融資性售后回租是近年來發展起來的一種新型融資方式，它是先將資產出售出去，然后再租回來使用，在出售和回租過程中不轉移交易資產實體，只變更所有權和處分（對出租方來說也是受限制的）權，即承租方對資產的占有、使用和收益權沒有發生實質變更。售后回租的起初主要是為了融資，但后來國家在稅收上出臺了一些激勵政策：
一是增值稅轉型改革后，允許增值稅一般納稅人抵扣購進動產固定資產（指用于應稅項目或者同時既用于應稅項目又用于非應稅項目部分）的進項稅；
二是《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號，以下簡稱《公告》）明確：融資性售后回租業務中承租方出售資產行為不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅，在企業所得稅方面也不確認銷售收入，并且，在租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，還可以作為財務費用在稅前扣除。
為此，融資性售后回租也就成了納稅人融資籌劃的熱點，但《公告》及其他相關稅收、財務會計制度對融資性售后回租業務是有嚴格規定的，籌劃時必須引起注意：
一、必須是先售出后回租。承租人必須先將資產售出，然后再回租資產，先租賃后售出、或者售出后不回租不符合融資性售后回租政策規定。
二、售出和回租的資產必須是生產經營用固定資產，而不是一般性貨物。融資性售后回租是從傳統的融資租入演變而來的，一般租入對象都是固定資產，因此，承租人售出和租回的資產必須是生產經營用固定資產，如果擬將自產或者外購貨物售出后作為固定資產回租，必須將該項自產或者外購貨物在出售前轉為生產經營用資產，然后再售出租回，否則不符合融資性售后回租政策規定。
三、必須是自售自租的資產。承租人出售和回租的資產必須是自己出售的資產，而且必須是同一資產，回租的資產與自己售出資產的品名、型號、規格等相同，但實際不是自己出售的資產也不符合融資性售后回租政策規定。
四、購買或稱出租人必須是經中國人民銀行批準（以下簡稱經批準）從事融資租賃業務的企業。承租人必須先將擬回租的資產售給經批準從事融資租賃業務的企業，然后再將該項資產從該融資租賃企業租回來，將資產出售給非經批準從事融資租賃業務的企業或其他企業，然后再租回的不符合融資性售后回租政策規定。
五、必須是以融資為目的。融資性售后回租的資產其售價應當以公允價值為基礎，任何以轉移資產、少繳納稅款為目的的售后回租都不符合融資性售后回租的政策規定，都應當依法繳納增值稅、營業稅和企業所得稅。
六、融資性售后回租不減少賬面資產價值。按照《公告》第二條“對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊”規定，結合會計制度對傳統融資租賃資產核算的要求，對融資性售后回租資產不減少賬面價值，只做核算科目的轉移，即借記：固定資產——融資租入固定資產，貸記：固定資產——生產經營用固定資產。
七、售出資產的收入和租賃費用的核算。《公告》明確：根據現行增值稅、營業稅和企業所得稅法有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅，在計征企業所得稅時也不確認為銷售收入，但出租方在向承租方購買擬出租的資產時必須取得發票，承租方因此在出售資產時也必須開具發票，所以，在考慮收入與支出配比、不征稅收入所形成的支出不允許在所得稅前扣除等項規定、以及融資性售后回租業務實際上資產并沒有真正售出、且一般在回租時其應付租賃費都大于售出資產收取價款的客觀實際，企業對取得售出資產銷售款應借記：“銀行存款”，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”；對出租方收取的租賃費大于購買該項出租資產價格部分（含相當于利息部分）借記“未確認融資費用——未確認售后回租固定資產費用”，貸記“長期應付款——應付融資租賃費”；對支付的租賃費借記“長期應付款——應付融資租賃費”，貸記“銀行存款”；對按期確認的融資費用借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用——未確認售后回租固定資產費用”。
例如：某彩印廠2011年12月購置印刷設備一臺并投入使用，設備價款1100萬元，另支付運費、裝卸費、安裝費等100萬元，支付進項稅額190萬元，2012年1月開始計提折舊，使用年限為10年，預計殘值率為5%，月折舊額為（1100＋100）×（1－5%）÷10÷12＝9.5（萬元），2012年11月份與某經批準的融資租賃公司簽訂售后回租合同，合同約定：將該設備以1500萬元的價格（含稅價）出售給該融資租賃公司，然后以1800萬元的價格回租回來，高出售價300萬元，期限為三年，月支付租賃費1800÷3÷12＝50（萬元），比計提的折舊額多50－9.5＝40.50（萬元），從第四年開始該項設備仍歸該彩印廠所有，其相關的會計處理為：
將自有資產轉為融資租入固定資產時：（單位：萬元）
借：固定資產——融資租入固定資產 1200
貸：固定資產——生產經營用固定資產 1200。
對收取出售資產價款時：
借：銀行存款 1500
貸：長期應付款——應付融資租賃費 1500。
對應付融資租賃費高出出售價部分時：
借：未確認融資費用——未確認售后回租固定資產費用 300
貸：長期應付款——應付融資租賃費用 300。
對按月計提的折舊：
借：制造費用 9.5
貸：累計折舊 9.5。
支付租賃費時：
借：長期應付款——應付融資租賃費 50
貸：銀行存款 50。
對租賃費與折舊額之間的差額時：
借：財務費用 40.5
貸：未確認融資費用——未確認售后回租固定資產費用 40.5。
租賃到期，將融資租入固定資產轉為自有資產時：
借：固定資產——生產經營用固定資產 1200
貸：固定資產——融資租入固定資產 1200。
繼續按月計提折舊9.5萬元，直至使用期滿為止。 |
