為貫徹落實《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號），繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，財政部、國家稅務總局近日發(fā)出通知，對企業(yè)、事業(yè)單位改制重組涉及的契稅政策再進行明確，契稅減免政策執(zhí)行期限為2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。
相關政策——財稅[2015]37號關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知
新通知規(guī)定，非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。
此前《關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。
國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。
事業(yè)單位改制方面，相比此前“事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。”，新通知規(guī)定，事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。
此外，新通知還明確，兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅；公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅；對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅；同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅；經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。
另，企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產，債權人（包括破產企業(yè)職工）承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
通知稱，此前企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。
眼下，經濟增速放緩凸顯產能過剩的壓力、技術變革迫使傳統(tǒng)產業(yè)轉型以謀發(fā)展，2014年以來，在稅收優(yōu)惠一個接一個的大環(huán)境下，中國企業(yè)掀起了波瀾壯闊的兼并重組，而這起浪潮也正是稅收優(yōu)惠政策效應的最有力的證明。
去年3月初，國務院發(fā)布《關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》，針對企業(yè)重組面臨審批多、融資難、負擔重等問題，提出了加快推進審批制度改革、落實和完善財稅政策等8方面的措施。其中稅收政策方面，要求完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策；落實增值稅、營業(yè)稅等政策。
去年12月，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號），該通知把適用特殊性稅務處理辦法的股權收購、資產收購的比例從75%降低到50%，同時新規(guī)定了符合條件的股權或資產劃轉，可以適用特殊性稅務處理辦法。
不久后，財政部、國家稅務總局發(fā)布《非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號），規(guī)定居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
今年3月份，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號），按5號文件的規(guī)定，企業(yè)整體改建、合辦、分立，將國有土地、房屋權屬轉移、變更，符合條件的，暫不征土地增值稅。
有關專家認為，上述優(yōu)惠政策，加上2011年就出臺的企業(yè)改制重組涉及的增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策，形成了包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅在內的鼓勵企業(yè)改制重組稅收優(yōu)惠體系，可以涵蓋形式多樣的企業(yè)兼并重組方式，大大減輕了企業(yè)兼并重組稅收成本，基本消除了企業(yè)兼并重組面臨的稅收障礙，受到企業(yè)歡迎。 |
