為貫徹落實《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)[2014]14號),繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組,財政部、國家稅務總局近日發(fā)出通知,對企業(yè)、事業(yè)單位改制重組涉及的契稅政策再進行明確,契稅減免政策執(zhí)行期限為2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。
相關政策——財稅[2015]37號關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知
新通知規(guī)定,非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司,有限責任公司變更為股份有限公司,股份有限公司變更為有限責任公司,原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(股份)比例超過75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權利、義務的,對改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬,免征契稅。
此前《關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅〔2012〕4號)規(guī)定,非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司,有限責任公司整體改建為股份有限公司,股份有限公司整體改建為有限責任公司的,對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬,免征契稅。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司,以其部分資產與他人組建新公司,且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過50%的,對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬,免征契稅。
國有控股公司以部分資產投資組建新公司,且該國有控股公司占新公司股份超過85%的,對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬,免征契稅。上述所稱國有控股公司,是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%,或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。
事業(yè)單位改制方面,相比此前“事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中,投資主體沒有發(fā)生變化的,對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬,免征契稅。”,新通知規(guī)定,事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè),原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權、股份)比例超過50%的,對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬,免征契稅。
此外,新通知還明確,兩個或兩個以上的公司,依照法律規(guī)定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續(xù)的,對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬,免征契稅;公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬,免征契稅;對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位,免征契稅;同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉,免征契稅;經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè),對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬,免征契稅。
另,企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產,債權人(包括破產企業(yè)職工)承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬,免征契稅;對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬,凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅。
通知稱,此前企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處理的,符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。
眼下,經濟增速放緩凸顯產能過剩的壓力、技術變革迫使傳統(tǒng)產業(yè)轉型以謀發(fā)展,2014年以來,在稅收優(yōu)惠一個接一個的大環(huán)境下,中國企業(yè)掀起了波瀾壯闊的兼并重組,而這起浪潮也正是稅收優(yōu)惠政策效應的最有力的證明。
去年3月初,國務院發(fā)布《關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》,針對企業(yè)重組面臨審批多、融資難、負擔重等問題,提出了加快推進審批制度改革、落實和完善財稅政策等8方面的措施。其中稅收政策方面,要求完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策;落實增值稅、營業(yè)稅等政策。
去年12月,財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號),該通知把適用特殊性稅務處理辦法的股權收購、資產收購的比例從75%降低到50%,同時新規(guī)定了符合條件的股權或資產劃轉,可以適用特殊性稅務處理辦法。
不久后,財政部、國家稅務總局發(fā)布《非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號),規(guī)定居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
今年3月份,財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕5號),按5號文件的規(guī)定,企業(yè)整體改建、合辦、分立,將國有土地、房屋權屬轉移、變更,符合條件的,暫不征土地增值稅。
有關專家認為,上述優(yōu)惠政策,加上2011年就出臺的企業(yè)改制重組涉及的增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策,形成了包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅在內的鼓勵企業(yè)改制重組稅收優(yōu)惠體系,可以涵蓋形式多樣的企業(yè)兼并重組方式,大大減輕了企業(yè)兼并重組稅收成本,基本消除了企業(yè)兼并重組面臨的稅收障礙,受到企業(yè)歡迎。 |