某公司將職工的中餐補貼、交通費補貼等按月隨同工資發放，也計入工資總額核算，稅務機關在企業所得稅匯算清繳審核時，將一些津補貼調整到職工福利費中去。實務中，工資薪金、福利費以及勞務派遣支出的列支和稅前扣除往往容易混淆，導致擴大扣除、重復扣除，企業所得稅計算不準確，也產生涉稅風險，納稅人要引起重視。
對于工資薪金與福利費支出，會計上，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規定，企業為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。職工福利費主要包括：為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利；企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用；職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。
稅法上，合理工資薪金是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定，實際發放給員工的工資、薪金。對工資薪金合理性確認一般要求，企業有較規范的員工工資、薪金制度，符合行業及地區水平，依法履行了代扣繳個人所得稅義務，不以減少或逃避稅款為目的等。企業實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，福利費包含范圍有：
尚未實行分離辦社會職能的企業內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，按照其他規定發生的其他職工福利費等。
從上述規定可以看出，職工工資和福利費在會計處理和稅務處理上存在差異，主要是兩者稅前扣除標準不一樣。稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金支出可以據實扣除，而企業實際發生的職工福利費支出只能是企業實際發放的工資薪金總額的14%以內扣除。如何鑒別工資性支出還是福利性支出？一般情況下，發放禮物、購物卡為福利支出；以節假日、慰問等名義發放的現金或實物為福利性支出；工資性支出一般只包括在崗人員，而福利性支出通常還涵蓋離退休人員。如何彌合這種差異？財企〔2009〕242號文件規定，在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
對于勞務派遣用工發生的費用，主要涉及用人單位（勞務派遣單位）、用工單位（接受勞務派遣單位）、勞動者三方。會計上，《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南定義，職工包括勞務用工合同人員。用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關支出在會計核算上計入職工薪酬。《勞動合同法》明確，勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務派遣工的工資薪金主要由用人單位發放，只有加班費、績效獎金由用工單位發放。用工單位還需向勞務派遣工提供“與工作崗位相關的福利待遇”。為此，一般情況下勞務派遣人員不計入職工總數，但若形式上是勞務派遣人員，實質上是職工，則應計入職工總數。
稅法上，《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
根據上述規定，用工單位勞務派遣用工的工資薪金和福利費支出應注意以下幾個方面：
一是用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給被派遣勞動者的相關支出在會計上計入職工薪酬；
二是用工單位直接支付給用人單位的費用，在會計上計入職工薪酬，但稅法上不得計入用工單位的工資薪金總額；
三是用工單位直接發放給勞務派遣工的加班費、績效獎金等，稅法上可計入工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據；
四是企業將勞務派遣工安排在企業內設福利部門工作的，支付給用人單位的費用以及直接發放給勞務派遣工的加班費、績效獎金等，以及企業將勞務派遣工安排在生產經營部門工作的，發放給勞務派遣工的衛生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利，計入職工福利費。 |
