年度終了，企業(yè)所得稅申報表是否必須與增值稅申報表中收入一致？回答是可以不一致，它有以下兩個因素造成：
一、兩項收入各自包涵的項目內容差異：我們先來了解企業(yè)所得稅報表中的營業(yè)收入是由哪些內容構成。企業(yè)所得稅申報表《收入明細表》附表一中包括以下項目：
㈠銷售（營業(yè)）收入合計：
⑴銷售貨物；⑵提供勞務；⑶讓渡資產使用權；⑷建造合同；⑸材料銷售收入；⑹代購代銷手續(xù)費收入；⑺包裝物出租收入；⑻其他。
㈡視同銷售：
⑴非貨幣性交易視同銷售收入；⑵貨物、財產、勞務視同銷售收入。
由此可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應勞務，納稅義務時間與會計確認收入相一致，同時又發(fā)生讓渡資產使用權等業(yè)務，顯然會產生同期企業(yè)所得稅申報表主營業(yè)務收入大于增值稅申報表中的銷售貨物和提供應稅勞務金額。這就是說主營業(yè)務收入中即有增值稅應稅收入，又有營業(yè)稅應稅收入時，兩報表一定存在不一致情形。
二、兩者對同一銷售對象確認收入口徑不同而產生差異。
對于僅發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的企業(yè)，也會存在兩表收入（僅以銷售商品收入為例）不同情形。這是因為在確認收入時，企業(yè)所得稅規(guī)定與會計核算基本相同，較注重商品風險轉移、商品管理權等。企業(yè)所得稅中的確認收入是根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。
㈠企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
㈡符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
而增值稅對此主要采用銷售結算方式來確認納稅義務。
由此可見，增值稅是根據銷售結算方式確認納稅義務時間來填報增值稅申報表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認收入，兩者由于對同一銷售對象確認收入口徑不同而產生差異，這也是客觀原因所致。 |
