境內(nèi)某企業(yè)自然人股東張某，將其持有的該公司30%的股權(quán)，以300萬元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給公司的另外3位自然人股東，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)該企業(yè)凈資產(chǎn)為3500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低。但由于無法找到張某，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如何進(jìn)行處理產(chǎn)生了分歧。 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，受讓股權(quán)的自然人股東為扣繳義務(wù)人，應(yīng)責(zé)令其限期補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣稅款。 這一觀點(diǎn)認(rèn)為，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，受讓股權(quán)的另外3位自然人股東應(yīng)為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣稅款，并處以相應(yīng)罰款。 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，沒有扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入法律空白束手無策。 這一觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅法第八條所稱“以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”中的“個(gè)人”，僅指?jìng)€(gè)體工商戶（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)），并不包含自然人。依據(jù)為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）第二條“凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人”，個(gè)體戶顯然不是單位，那么就是正列舉的“個(gè)人”。因此，自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并無扣繳義務(wù)人。對(duì)于此案，在無法找到張某的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)處理企業(yè)或者受讓股權(quán)的3位自然人股東。 筆者建議，應(yīng)明確個(gè)人扣繳義務(wù)人的范圍，或擴(kuò)展涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)為扣繳義務(wù)人。 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，特別是自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅管理，一直以來都是征管的難點(diǎn)。盡管《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）明確規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。但在實(shí)際工作中，國(guó)家稅務(wù)總局的文件對(duì)工商部門并無約束力，如果納稅義務(wù)人不主動(dòng)申報(bào)稅款、扣繳義務(wù)人也不履行扣繳義務(wù)，就很容易導(dǎo)致稅款的流失。 更何況在實(shí)際工作中對(duì)“個(gè)人”扣繳義務(wù)人的理解存在分歧。建議國(guó)家有關(guān)部門對(duì)“個(gè)人”的范圍予以明確。如果“個(gè)人”包括自然人，那么實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理此類問題時(shí)就相對(duì)容易一些。如果“個(gè)人”不包括自然人，建議修改個(gè)人所得稅法中對(duì)扣繳義務(wù)人的表述，增加“自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，以最大限度地堵塞征管漏洞。 小常識(shí)——
納稅人指的是實(shí)際承擔(dān)納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。正常情況下，稅收是直接向納稅人收取的，納稅人有自行申報(bào)的納稅義務(wù)，稅收由納稅人承擔(dān)，但是一些特殊情況下，稅務(wù)局為了簡(jiǎn)化征收過程，避免稅款流失，無法或不能直接向納稅人收取，而是由涉稅行為的相關(guān)方代扣之后代為申報(bào)繳納，那個(gè)稅收實(shí)際上不是關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的，但是由他繳納，這時(shí)，負(fù)責(zé)申報(bào)繳納代扣代繳義務(wù)的納稅人就是扣繳義務(wù)人。 常見的扣繳義務(wù)人有：?jiǎn)挝粏T工發(fā)工資的個(gè)稅由單位代扣代繳，委托加工由受托人代扣代繳消費(fèi)稅，還有與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，一般也有另一方代扣代繳等。 |
