無論是營業(yè)稅還是增值稅，買賣股票的價(jià)差，都要征稅。但是限售股，尤其是公司上市之前的原始股東，在公司上市后，轉(zhuǎn)讓股票，是否按照轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算價(jià)差征收營業(yè)稅或增值稅呢，一直不是特別清楚。《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”），明確了如何確定限售股的購入價(jià)，實(shí)際是明確了應(yīng)該計(jì)算價(jià)差征收增值稅，同時規(guī)定以前沒有繳納營業(yè)稅的，也要比照執(zhí)行。本文結(jié)合營業(yè)稅、增值稅和征管法的有關(guān)規(guī)定，分析以下問題：
一、購入股票與轉(zhuǎn)讓股票的營業(yè)稅
二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅
三、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的營業(yè)稅
四、轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)該繳納增值稅
五、轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)征增值稅的銷售額
六、股息收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的增值稅
七、轉(zhuǎn)讓限售股營業(yè)稅可以追征幾年？
一、購入股票與轉(zhuǎn)讓股票的營業(yè)稅
根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)格，購入股票，不征收營業(yè)稅，但是轉(zhuǎn)讓股票，征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號，以下簡稱“149號文”）規(guī)定：“存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。”
存款行為不征收營業(yè)稅，是指存款利息不征收營業(yè)稅。所以，無論是個人還是企業(yè)，存款利息收入，都不征收營業(yè)稅。
購入金融商品行為不征收營業(yè)稅，也是指購入金融商品取得的收入，不征收營業(yè)稅，所以，購入股票取得股息，只要不轉(zhuǎn)讓股票，不征收營業(yè)稅。
但是，轉(zhuǎn)讓股票就要按照轉(zhuǎn)讓金融商品，征收營業(yè)稅了。怎么征呢？《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號，以下簡稱“16號文”）規(guī)定：“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”
也就是說，A公司100元購入某支股票，105元賣掉，持有期間取得股息3元，則應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額是：105-（100-3）=105-97=8
二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅
盡管股票是股權(quán)的憑證，但是在營業(yè)稅中，股權(quán)和股票的政策不同。《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號，以下簡稱“191號文”）規(guī)定：“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。
也就是說，轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，不征收營業(yè)稅。
三、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的營業(yè)稅
根據(jù)上述規(guī)定，買賣股票按照金融商品轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不征收營業(yè)稅。那么，原始股東在公司上市發(fā)行股票之前，持有股權(quán)，上市之后變成了股票，轉(zhuǎn)讓這類股票，需要按照買賣股票繳納營業(yè)稅嗎？
這個問題，理解不一，做法不一。
支持征稅的理由是，既然是賣股票，就要征稅，只是購入股票的價(jià)格如何確定，沒有規(guī)定。有些地方的稅局，就按照上市時的發(fā)行價(jià)，或者折股的成本價(jià)，作為購入股票的價(jià)格。
反對征稅的理由是，原始股東持有的股權(quán)變成的股票，沒有購入股票的過程，按照買賣股票征稅，缺乏法律依據(jù)，如何確定購入價(jià)格，也沒有規(guī)定。
跳出具體的稅法規(guī)定，根據(jù)一般的原理，對公權(quán)而言，法無授權(quán)則不可為，對私權(quán)而言，法無禁止則可為。稅務(wù)局應(yīng)依法征稅，納稅人應(yīng)依法納稅，在是否納稅不清楚的情況下，納稅人可以選擇不納稅，稅務(wù)局應(yīng)選擇不征稅。
四、轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)該繳納增值稅
原始股東持有的股權(quán)，許多屬于限售股。53號公告關(guān)于如何確定限售股買入價(jià)的規(guī)定，實(shí)際是明確了轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)該繳納增值稅，同時也明確應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
限售股的購入價(jià)，根據(jù)不同的情況，有不同的確定方法。
（一）股權(quán)分置改革形成的限售股
上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
（二）首次公開發(fā)行股票形成的限售股
公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
（三）重大資產(chǎn)重組形成的限售股
因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。
五、轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)征增值稅的銷售額
在營業(yè)稅時，持有股票期間取得的股息，應(yīng)沖減購入股票的價(jià)格，實(shí)際是計(jì)入營業(yè)額，征收營業(yè)稅的。那么，營改增之后呢？
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
也就是說，營改增后，沒有將持有期間的股息，作為價(jià)差征收增值稅的規(guī)定。還是按照上面的例子，A公司100元購入某支股票，105元賣掉，持有期間取得股息3元，則應(yīng)征收增值稅的銷售額是：105-100=5
六、股息收入與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的增值稅
根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，取得股息收入，只要不轉(zhuǎn)讓股票，股息收入不征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。那么營改增之后呢？
股息收入，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)收入，是否征收增值稅？
根據(jù)營改增的法規(guī)，盡管目前沒有免稅的規(guī)定，但是也沒有征稅的規(guī)定，股息收入和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，不征收增值稅。
不征稅與免稅不同。不征稅，是指不在征稅范圍，是不需要發(fā)文明確的，只要沒有征稅的依據(jù)，就不征稅。免稅，是指在征稅范圍，有納稅義務(wù)，只不過免除了納稅義務(wù)，這是需要明確規(guī)定的。
七、營業(yè)稅可以追征幾年？
53號公告，自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，比照執(zhí)行，也就是納稅人轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)追繳營業(yè)稅。那么，往前追幾年呢？
根據(jù)征管法第52條的規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”
限售股的營業(yè)稅問題，是否可以適用上述條款呢？應(yīng)該是可以的，因?yàn)槎惙ú磺宄艑?dǎo)致轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人，沒有繳納營業(yè)稅。53號公告自2016年9月1日執(zhí)行，因此，在2013年9月1日前，轉(zhuǎn)讓限售股，沒有繳納營業(yè)稅的納稅人，不用按照53號公告補(bǔ)營業(yè)稅。
