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| 不征稅收入,科技創(chuàng)新 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/5/4 來源：中國稅網(wǎng) 閱讀次數(shù)：1896 |
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為支持科技創(chuàng)新，我國出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)政策，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，有關(guān)不征稅收入的政策在現(xiàn)實(shí)中遇到了問題，亟待完善，否則會(huì)在相當(dāng)程度上弱化對(duì)科技創(chuàng)新的支持。
案例:企業(yè)申報(bào)10萬元不征稅收入遭質(zhì)疑
前不久，北京市B區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行日常檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)申報(bào)了10萬元不征稅收入。
“這些收入是怎么回事？”稅務(wù)人員詢問。A企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說，為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，B區(qū)政府出臺(tái)文件規(guī)定，企業(yè)先自行進(jìn)行科技研發(fā)，待研發(fā)成果驗(yàn)收合格后，區(qū)政府按照企業(yè)研發(fā)投入金額的一定比例給予政府補(bǔ)助。根據(jù)該政策，A企業(yè)自行研制的設(shè)備經(jīng)政府科技部門驗(yàn)收合格后，獲得了10萬元政府補(bǔ)助。為增強(qiáng)說服力，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員還向稅務(wù)人員提供了相關(guān)的政府文件。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)將這10萬元政府補(bǔ)助作為不征稅收入，賬目上進(jìn)行了全額調(diào)減，研發(fā)設(shè)備按10年計(jì)提折舊，對(duì)不征稅收入部分所對(duì)應(yīng)的折舊額每年調(diào)增。
聽完介紹，稅務(wù)人員當(dāng)即表示，A企業(yè)事后獲得的10萬元政府補(bǔ)助似乎不屬于不征稅收入，不應(yīng)進(jìn)行不征稅收入處理。然而，當(dāng)該稅務(wù)人員將相關(guān)情況反饋給局里時(shí)，只有一部分同事與其觀點(diǎn)一致，另一部分同事持完全相反的意見，即認(rèn)為A企業(yè)的處理沒有問題。
分析:“后補(bǔ)助”資金提出稅收管理新課題
A企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助就是我國近年來出現(xiàn)的“后補(bǔ)助”。
2014年8月11日，財(cái)政部、科技部有關(guān)負(fù)責(zé)人圍繞《國家科技計(jì)劃及專項(xiàng)資金后補(bǔ)助管理規(guī)定》（財(cái)教〔2013〕433號(hào)）答記者問，進(jìn)一步明確了“后補(bǔ)助”資金的管理模式。在這種新機(jī)制下，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際研發(fā)情況自主申報(bào)，但需要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。無疑，財(cái)教〔2013〕433號(hào)文件在面向企業(yè)研發(fā)結(jié)果補(bǔ)貼專項(xiàng)資金，促使財(cái)政資金花在“刀刃”上的同時(shí)，將大大激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新和將創(chuàng)新轉(zhuǎn)換為成果的積極性。
目前，我國科技專項(xiàng)資金大都采取“先補(bǔ)助”的形式，即企業(yè)事前進(jìn)行研發(fā)立項(xiàng)，政府給予補(bǔ)助，企業(yè)得到補(bǔ)助款后用于研發(fā)。這種形式，有利于緩解企業(yè)的資金壓力，但存在資金使用“撒胡椒面”、科技成果轉(zhuǎn)化率較低等問題。而“后補(bǔ)助”形式作為財(cái)政支持科技的新方式，“先實(shí)施，后撥款”，意味著由企業(yè)先行投入，組織研發(fā)，形成由市場決定技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目和資金分配的局面，有望解決“先補(bǔ)助”帶來的問題，但這種補(bǔ)助形式也為不征稅收入的稅收管理提出了新課題。
焦點(diǎn):“后補(bǔ)助”該如何對(duì)接不征稅收入規(guī)定
圍繞A企業(yè)的“后補(bǔ)助”資金處理問題，B區(qū)某稅務(wù)機(jī)關(guān)形成了兩種截然不同的意見。
否定派，即認(rèn)為“后補(bǔ)助”資金不屬于不征稅收入的意見認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”
據(jù)此，不征稅收入要符合以上三項(xiàng)條件。而對(duì)于獲得“后補(bǔ)助”資金來說，企業(yè)符合上述第二項(xiàng)條件比較容易，但要符合第一項(xiàng)和第三項(xiàng)條件，則很容易引發(fā)爭議。
首先，“后補(bǔ)助”專項(xiàng)資金是為了補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)所發(fā)生的支出。由于企業(yè)研發(fā)已經(jīng)完成，也就無需再規(guī)定補(bǔ)助的“專項(xiàng)用途”。財(cái)政部、科技部有關(guān)負(fù)責(zé)人在答記者問中明確了這一點(diǎn)，即“后補(bǔ)助項(xiàng)目不再組織資金過程管理和財(cái)務(wù)驗(yàn)收”，表明企業(yè)可以任意使用“后補(bǔ)助”資金，因此企業(yè)也就無法“提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件”。
其次，“企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的單獨(dú)進(jìn)行核算”，顯然是對(duì)“先補(bǔ)助”而言。企業(yè)先取得政府補(bǔ)助，支出時(shí)單獨(dú)核算。但對(duì)于“后補(bǔ)助”，一方面，企業(yè)在支出時(shí)使用的是自有資金，很可能沒有“單獨(dú)進(jìn)行核算”，如上述案例，政府“后補(bǔ)助”的金額小于企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出的金額，企業(yè)不可能將尚未取得的10萬元在研制設(shè)備時(shí)“單獨(dú)進(jìn)行核算”。另一方面，企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)研發(fā)支出已經(jīng)完成，企業(yè)已經(jīng)無法再對(duì)“該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”。因此，就不符合現(xiàn)行不征稅收入的條件。
肯定派，即認(rèn)為“后補(bǔ)助”資金屬于不征稅收入的意見認(rèn)為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)現(xiàn)行政策是針對(duì)傳統(tǒng)的“先補(bǔ)助”專項(xiàng)資金而言的，新興的政府“后補(bǔ)助”享受條件明顯嚴(yán)格于“先補(bǔ)助”，因此也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為不征稅收入。最好是，企業(yè)先研發(fā)支出時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，研發(fā)完成后取得不大于研發(fā)支出金額的政府補(bǔ)助，即可以作為不征稅收入，超過支出金額的政府獎(jiǎng)勵(lì)，則應(yīng)作為征稅收入。 |
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