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| 企業清算過程中的納稅籌劃技巧 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：666 |
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| 企業清算是企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止后的企業法律關系，并注銷其法人資格的法律行為。企業清算完結后，其法人資格即告消失。現代企業制度建立過程中，有些企業由于經營不善或其他原因，將通過終結清算，以實現資源優化配置。 清算所得課稅，對許多人來說還很陌生。其實，我國內資企業所得稅法明確規定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，應按照規定繳納企業所得稅。 《中華人民共和國外商投資企業和外資企業所得稅法》對此也做了規定：外商投資企業進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應依法繳納所得稅。其計算公式如下： 企業全部清算財產變現損益＝存貨變現損益+非存貨變現損益+清算財產盤盈 企業的凈財產或剩余財產＝企業全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入（因債權人原因確實無法歸還的債務） 企業的清算所得＝企業的凈財產或剩余財產－企業稅后提取的各項基金結余+企業法定財產估價增值－企業的資本公積金－企業的盈余公積金+企業接受的財產捐贈－企業的注冊資本金 清算所得稅額＝企業的清算所得×企業清算當年經營所得適用的稅率 企業在辦理注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納清算所得稅。 一、資本公積金項目的稅收籌劃技巧 我國內資企業所得稅法明確規定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后清算所得，應按照規定繳納企業所得稅。《外商投資企業和外國企業所得稅法》對此也做了規定：外商投資企業進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應依法繳納所得稅。 對于資本公積金，除企業法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發生時記入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創造條件進行資產評估，以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。 二、結算日期的稅收籌劃技巧 改變企業解散日期會影響企業清算期間其應稅所得的數額。因為，當企業準備清算時，企業有大量的贏利，由于按照規定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，此期間發生的費用屬于清算期間費用。但如果推后清算日期，這期間發生的費用就可以沖抵贏利甚至達到虧損，從而減少清算所得納稅。 [案例] 某公司董事會于1996年5月20日向股東大會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并做出決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司于開始清算后發現，年初1～5月底止公司預計贏利8萬元（適用稅率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～14日共發生費用14萬元。按照規定，清算期應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間的費用，但因清算日期的改變，該公司1～5月由原贏利8萬元變為虧損6萬元。清算日期變更后，假設該公司清算所得為9萬元。 清算開始日為6月1日時，1～5月應納所得稅額如下： 80000×33%＝26400（元） 清算所得虧損50000元（90000-140000），不納稅，合計稅額為26400元。 清算日變為6月16日時，1-5月虧損60000元，該年度不納稅，清算所得90000元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下： （90000-60000）×33%＝9900（元） 兩個方案比較結果可見，通過簡單的稅收籌劃，后者減輕稅負16500元（26400-9900）。 |
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