專家觀點
西南財經大學會計學教授羅宏認為，在含稅價一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網公司計入的進項稅額減少，增值稅負擔加重。電網公司和水電站之間存在一個利益調整，新政實施后有一個重新博弈的過程。
國內經濟增速放緩，不少中小企業(yè)面臨下行壓力時，我國實施近一年的簡并和統(tǒng)一增值稅征收率效果如何？
去年6月18日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于簡并增值稅征收率政策的通知》指出，為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經國務院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%。這一政策自2014年7月1日起執(zhí)行。
該《通知》稱，調整增值稅征收率是為了“進一步規(guī)范稅制、公平稅負。”中國人民大學財政金融學院教授、中國稅務學會學術委員會副主任安體富在接受媒體采訪時曾透露，增值稅稅率是一般納稅人使用的，通常適用于大中型企業(yè)。而征收率則是通過簡易辦法納稅時使用的，主要涉及小規(guī)模納稅人。從全國來看，此次調整每年有望為相關領域企業(yè)減輕稅負超過200億元。
但21世紀經濟報道記者采訪獲悉，稅改實施后，由于小水電企業(yè)的上網電價是政府定價并沒有實現(xiàn)聯(lián)動，電網企業(yè)的增值稅減負并未到位。
眾行業(yè)和企業(yè)受益
由于小規(guī)模納稅人經營規(guī)模小，會計核算不健全，難以準確申報增值稅銷項稅和進項稅，稅務機關也難以核實，因而對其實行簡易計稅辦法。1994年實施的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%。1998年，為促進商業(yè)企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，將商業(yè)企業(yè)納稅人征稅率由6%調減到4%。
而特定的一般納稅人考慮到其經營項目由于進項抵扣不充分等制度性原因和歷史原因，采用簡易計稅辦法。截至目前，特定的一般納稅人征收率共設有6%、5%、4%、3%四檔。征收率為6%的項目，包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產的電力、部分建材產品和生物制品。
這次調整，財政部和國家稅務局允許經營規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人以及部分符合條件的特定一般納稅人選擇簡易征收辦法，按征收率計征，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%。
辦法出臺后，從媒體報道可以看出，各地紛紛宣告增值稅新政給各類企業(yè)減輕稅收負擔。
通遼市政府在網站《通遼市簡并增值稅征收率減稅突破2000萬元》一文稱新政出臺以來，至2015年3月31日，簡并增值稅征收率優(yōu)惠政策已實施3個季度，通遼市國稅系統(tǒng)共為75戶納稅人減稅2109.95萬元。
其中，為23戶建筑用和生產建筑材料所用砂、土、石料的納稅人減稅110.95萬元；為2戶以自己采掘砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產磚、瓦、石灰的納稅人減稅18.98萬元；為7戶用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成生物制品的納稅人減稅29.99萬元；為14戶自來水納稅人減稅264.4萬元；為29戶商品混凝土納稅人減稅1685.63萬元。
《福建日報》報道，增值稅簡并和統(tǒng)一征收率政策實施一個多月時間，平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)稅收減負效果明顯。截至8月15日納稅申報期結束，實驗區(qū)5戶企業(yè)減輕稅收負擔63.07萬元，稅負減輕50%左右。
江西受惠于此項政策的3200戶企業(yè)同比預計年度減稅額超過5億元。其中，《人民網》指出，商品混凝土、自來水等行業(yè)受惠最大，這3200戶企業(yè)大多為中小型企業(yè)。
河北省人民政府網站稱，據(jù)省國稅局測算，預計年影響該省增值稅收入4.5億元，這意味著2014年7-12月該省納稅人將少繳稅款2.25億元。河北省國稅局副局長史育紅表示，簡并增值稅征收率是國家結構性減稅政策的組成部分，有利于減輕企業(yè)負擔。
為促進石材行業(yè)發(fā)展，山東省威海市文登區(qū)國稅局開通政策“直通車”，面對面進行政策解讀，同時安排人員逐戶上門調查，一對一進行業(yè)務輔導。7-9月份，文登國稅為石材行業(yè)一般納稅人企業(yè)共減稅20余萬元。
企業(yè)稅負因新政減少，不光是政府部門說，很多企業(yè)也發(fā)公告印證。
通化東寶發(fā)公告稱，按照《通知》，經稅務部門核實，對公司生產的生物制品（重組人胰島素原料藥、重組人胰島素注射液），自2015年1月1日起實行簡易辦法征稅，征收率將由17%調整為3%，增值稅稅率調整后將降低公司稅負。
安科生物也稱，公司屬于相關文件所列的一般納稅人，適用于“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。預計增值稅稅率調整后將在一定程度上降低公司稅負。達安基因預計，增值稅稅率調整后將在一定程度上降低公司整體稅負。
小水電行業(yè)例外
由此看來，簡并增值稅征收率，從事生物制品的中小企業(yè)實現(xiàn)了稅收減負。按照新政，除了醫(yī)藥、商品混凝土、自來水等行業(yè)企業(yè)可以采用新政策外，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位也包括在內。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
然而，21世紀經濟報道記者并未搜索到小水電行業(yè)受益新政的報道。
四川省國稅局工作人員表示，增值稅征收率變化之后，企業(yè)開的增值稅發(fā)票上，稅率不再是6%，而是3%，以后企業(yè)是開不出征收率為6%的增值稅發(fā)票。
如果含稅價不變，下游客戶能夠確認的進項稅額變少，實際繳納的增值稅會增加。四川省國稅局稱，稅率調整之后，購銷雙方可以重新協(xié)商購銷合同價，避免下游客戶利益受損。在非政府定價的行業(yè)，協(xié)商是有效的。
然而，由于電價的政策性、社會性很強，電價由國家直接管理。《電力法》對電價與電費的有關問題作了專門規(guī)定。電價的制定，是按照合理補償成本，合理確定收益，依法計入稅金，堅持公平負擔，促進電力建設的原則，形成電力銷售的目錄電價。
按照現(xiàn)行規(guī)定，國家核定的上網價格又分為不同情形，有的是國家發(fā)改委核定，有的是省級政府的職能部門核定，還有省級政府授權地方政府部門核定。有的部門核定的上網電價是含稅價，有的地方政府部門核定的價格是不含稅的價格。
當增值稅新政遭遇電力行業(yè)的政府定價時，問題就暴露出來了。
21世紀經濟報道記者發(fā)現(xiàn)，如果電網公司與電站之間的購銷價是發(fā)改委核定的含稅價，國家給企業(yè)減稅之后，電網公司的采購電價實際應該上漲。
西南財經大學會計學教授羅宏也認為，在含稅價一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網公司計入的進項稅額減少，增值稅負擔加重。電網公司和水電站之間存在一個利益調整，新政實施后有一個重新博弈的過程。在電力行業(yè)的電站、電網、用戶之間的購銷環(huán)節(jié)，所有的價格都是政府定價，稅收調整不是財政讓利，而是上下游之間利益調整，執(zhí)行的阻力比較大。
如果政府部門核定的水電上網價格是不含稅的價格，那國務院減稅新政對小水電沒有吸引力，因為小水電售電價格不僅不會提高，而且還要受“選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，將不得抵扣進項稅額”的政策影響。這對電網公司的利潤沒有任何影響，因為電網公司向用戶銷售的電力價格和稅率也是國家規(guī)定的，沒有調整。
在政府定價主導下，只有小水電以一定的含稅價直接把電賣給用戶，這樣的小水電可以從新政受益，但是這部分電站很少。如明星電力在遂寧的水電站通過自己的電網直接銷售給客戶。
但本該借此次稅改減稅的它卻因過早調高增值稅率而稅負增加。2008年報顯示，明星電力供電銷售收入應繳增值稅計稅稅率從2008年1月1日起，由6%調整為17%，“增值稅率調整后公司每年將多支出近2000萬元稅收成本。” |
