|
國家為鼓勵農業(yè)生產，對農產品執(zhí)行低稅率，并規(guī)定農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導機制，國家對上游的初級農產品免稅，如果不進行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結果會導致下游企業(yè)沒辦法抵扣進項稅或高征低抵，多繳增值稅，整體看就是稅負轉移，而不是扶持農業(yè)了。對于購進農產品抵扣進項稅，一種是憑票抵扣，一種是核定扣除。憑票抵扣又分根據(jù)票面稅額抵扣、計算抵扣。本文主要圍繞憑票抵扣，關于核定扣除，會在另外一篇文章中進行總結歸納。
一、什么是農產品？
《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）附件1《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋》第一條規(guī)定，農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳。
二、購進農產品的可以抵扣的憑證種類
購進農產品可以抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、從農業(yè)生產者（含農民專業(yè)合作社）購入免稅農產品取得的農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第一條規(guī)定，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。
農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅，不能開具專用發(fā)票，所以農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票都是增值稅普通發(fā)票。農產品銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。農產品收購發(fā)票是收購方自己開給自己的，發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣，納稅人只能是向農業(yè)生產者個人購買自產農產品才能開具，向從事農業(yè)生產的自然人以外的單位和個人購進農產品，應索取發(fā)票，不能自行開具農產品收購發(fā)票。農產品銷售發(fā)票和收購發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農業(yè)生產者購入的自產免稅農產品，自開的農產品收購發(fā)票或農業(yè)生產者開具的銷售發(fā)票。
政策依據(jù)
《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）第二條第（五）項規(guī)定，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。
目前可以開具農產品免稅發(fā)票的情形有六種：一是農業(yè)生產者銷售的自產農產品；二是農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品；三是采取”公司＋農戶“經營模式銷售畜禽；四是制種企業(yè)在特點生產經營模式下生產銷售種子；五是對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜；六是從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品。
前四種都屬于農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農產品銷售發(fā)票抵扣進項稅。后兩種情形屬于流通環(huán)節(jié)對蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票，不能抵扣進項稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（一）項規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。
財稅〔2008〕81號第一條規(guī)定，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%（注：現(xiàn)為9％）的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。
國家稅務總局公告2013年第8號規(guī)定，一些納稅人采取“公司＋農戶”經營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業(yè)生產者銷售自產農產品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。
國家稅務總局公告2010年第17號規(guī)定，制種企業(yè)在下列生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規(guī)定免征增值稅：制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。制種企業(yè)提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。
財稅〔2011〕137號第一條規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號第一條規(guī)定，對從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。
|
