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| 穗國稅函發(fā)[2005]304號 明確增值稅征管若干問題的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：418 |
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| 廣州市國家稅務局關于明確增值稅征管若干問題的通知 發(fā)文日期: 2005-12-07 發(fā)文字號: 穗國稅函發(fā)[2005]304號廣州市國家稅務局直屬稅務分局，各區(qū)、縣級市國家稅務局： 針對近期各單位在增值稅征收管理中遇到的問題，市局組織召開了稅政會議進行討論研究，現(xiàn)將有關問題明確如下： 一、關于納稅人贈送行為的增值稅處理問題 隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過程中贈送貨物的形式多種多樣。為嚴格該類行為的增值稅管理，營造公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，對涉及納稅人經(jīng)營過程贈送行為的增值稅按以下辦法處理： （一）納稅人與購買方約定購買指定貨物或達到約定的購買金額、數(shù)量后贈送貨物等與直接銷售貨物行為相關的贈送行為，是納稅人促銷經(jīng)營手段，是銷售折扣的一種形式，按《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）款"納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額" 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進貨發(fā)票計算進項稅額，按最終實現(xiàn)的銷售價格計算銷項稅額，附帶贈送貨物不作視同銷售處理。 （二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無關的贈送貨物，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）款"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人"的行為，應作視同銷售處理。 二、關于受托開發(fā)軟件產(chǎn)品征稅界定問題 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，應按著作權歸屬確定征收增值稅或營業(yè)稅。受托方在向委托方交付受托開發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權仍歸屬于受托方的征收增值稅；受托方在向委托方交付受托開發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的征收營業(yè)稅；著作權歸屬不清的，一律征收增值稅。 三、關于"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商"征稅問題 據(jù)了解，從事"直銷產(chǎn)品"的經(jīng)營者銷售額達到約定數(shù)額，領取《營業(yè)執(zhí)照》、并與從事"直銷產(chǎn)品"生產(chǎn)銷售的企業(yè)簽訂合同，成為"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商".其取得的收入一是"直銷產(chǎn)品"銷售收入，即向生產(chǎn)銷售企業(yè)購買產(chǎn)品后再向顧客銷售；二是介紹顧客向生產(chǎn)銷售企業(yè)購買產(chǎn)品的代理收入。因此，"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商"應按規(guī)定辦理稅務登記，并分別核算貨物和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，按《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定一并征收增值稅。 四、關于進出口經(jīng)營企業(yè)代理進口免稅儀器、設備處理問題 經(jīng)批準免稅進口儀器、設備的單位委托進出口經(jīng)營企業(yè)代理進口的，由受托方在進口報關單上同時填報委托方名稱，將境外發(fā)票和進口報關單一并交給委托方據(jù)以入賬，受托方不需向委托方開具發(fā)票，不征收增值稅。否則，對受托方不符合代購業(yè)務規(guī)定的，應按購銷行為計征增值稅。 五、關于拋秧盤適用稅率問題 根據(jù)《關于拋秧盤增值稅適用稅率問題的批復》（國稅函[1998]536號）的規(guī)定，拋秧盤為塑料制品，且不屬于農(nóng)機的征收范圍，應按照17％稅率征收增值稅。穗國稅[1999]735號停止執(zhí)行，對拋秧盤自2005年1月1日起恢復征稅，已免征的稅款不再補征。 六、關于小規(guī)模出版企業(yè)適用征收率問題 小規(guī)模出版企業(yè)取得的書刊、雜志銷售收入，應按工業(yè)小規(guī)模企業(yè)征稅，適用6％征收率。 七、關于小規(guī)模納稅人按組成計稅價格確定銷售額所涉及應繳增值稅的計算問題 按照《增值稅暫行條例》第十三條及其《實施細則》第十六條第（三）款規(guī)定，對小規(guī)模納稅人按組成計稅價格確定銷售額的，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，不再換算"不含稅價格"，按照：應納稅額＝銷售額×征收率的公式計算其應繳增值稅。 八、關于一般納稅人丟失稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票處理問題 自2005年1月1日起，小規(guī)模納稅人申請稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，已全部通過防偽稅控系統(tǒng)開具。對一般納稅人丟失稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的，可按照《關于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[2002]10號）的規(guī)定進行處理。 九、關于納稅人逾期開具發(fā)票的問題 增值稅一般納稅人銷售貨物逾期開具普通發(fā)票、小規(guī)模納稅人逾期開具發(fā)票可參照增值稅一般納稅人逾期開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定處理。 十、關于運費進項稅額抵扣問題 （一）《鐵路運雜費收據(jù)》的抵扣問題 納稅人取得的《鐵路運雜費收據(jù)》，可按照《關于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號）已失效的規(guī)定申報抵扣。 （二）對取得部分項目不全的公路、內(nèi)河運輸發(fā)票的處理新版《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》票面對運輸項目及金額未作格式規(guī)定，運費金額構成項目中的數(shù)量、單位運價、計費里程等填列不全的情況時有發(fā)生。目前，公路及內(nèi)河運輸發(fā)票已進行采集比對，在不影響發(fā)票唯一性并能按規(guī)定采集、報送相關信息的，可暫予以抵扣；如通過比對發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤的，按相關規(guī)定進行處理。 各單位在執(zhí)行上述辦法的過程中如遇問題，請及時向市局流轉(zhuǎn)稅處反映。 |
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