江西省地方稅務(wù)局日前下發(fā)《關(guān)于購買非金融企業(yè)債券取得的利息收入征收營業(yè)稅的批復(fù)》（贛地稅函[2012]144號），該文件答復(fù)吉安市地方稅務(wù)局《關(guān)于購買非金融企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入是否征收營業(yè)稅的請示》（吉市地稅字〔2012〕138號），批復(fù)如下：單位和個人購買非金融企業(yè)債券的，對其持有期間取得的利息收入，按“金融業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。 債券是政府、金融機構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債的證明書。債券購買者與發(fā)行者之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券發(fā)行人即債務(wù)人，投資者（債券持有人）即債權(quán)人。債券是一種有價證券。由于債券的利息通常是事先確定的，所以債券是固定利息證券（定息證券）的一種。在金融市場發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，債券可以上市流通。在中國，比較典型的政府債券是國庫券。 債券按照發(fā)行主體劃分可分為：政府債券、金融債券和公司（企業(yè)）債券。政府債券是政府為籌集資金而發(fā)行的債券。主要包括國債、地方政府債券等，其中最主要的是國債。金融債券是由銀行和非銀行金融機構(gòu)發(fā)行的債券。在我國目前金融債券主要由國家開發(fā)銀行、進出口銀行等政策性銀行發(fā)行。企業(yè)債券是按照《企業(yè)債券管理條例》規(guī)定發(fā)行與交易、由國家發(fā)展與改革委員會監(jiān)督管理的債券，在實際中，其發(fā)債主題為中央政府部門所屬機構(gòu)、國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)，因此，它在很大程度上體現(xiàn)了政府信用。公司債券管理機構(gòu)為中國證券監(jiān)督管理委員會，發(fā)債主題為按照《中華人民共和國公司法》設(shè)立的公司法人，在實踐中，其發(fā)行主體為上市公司，其信用保障是發(fā)債公司的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況、盈利水平和持續(xù)贏利能力等。公司債券在證券登記結(jié)算公司統(tǒng)一登記托管，可申請在證券交易所上市交易，其信用風(fēng)險一般高于企業(yè)債券。
債券的收益性主要表現(xiàn)在兩個方面，一是投資債券可以給投資者定期或不定期地帶來利息收入：二是投資者可以利用債券價格的變動，買賣債券賺取差額。 《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于購買非金融企業(yè)債券取得的利息收入征收營業(yè)稅的批復(fù)》（贛地稅函[2012]144號）規(guī)定對“非金融企業(yè)”債券利息收入要征收營業(yè)稅。文件對債券利息收入是否征稅采取的是列舉法，可以有兩種理解：一是列舉了要征稅的肯定要征稅，未列舉的不征稅。也就是說，對單位和個人取得的金融企業(yè)發(fā)行的債券利息收入不征稅。二是未列舉的，需要等待明確。也就是說，政府發(fā)行的債券利息收入和金融企業(yè)發(fā)行的債券利息收入是否征稅，仍不明確。稅務(wù)機關(guān)或可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，或不征收營業(yè)稅。從文件規(guī)定分析，應(yīng)是第一種理解。 此外，對于單位和個人利用債券價格的變動，買賣債券賺取差額獲得的利益是否征收營業(yè)稅，文件雖未明確，但按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策，因?qū)儆谟袃r證券買賣行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第一條規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 對于大家關(guān)注的理財產(chǎn)品利息收入是否征收營業(yè)稅問題，我們不妨分析一下。銀行人民幣理財產(chǎn)品大致可分為債券型、信托型、掛鉤型及QDII型。首先該項利息收入不屬于買賣理財產(chǎn)品收入，因而不能按有價證券買賣業(yè)務(wù)征稅。再看該項利息收入是否為非金融企業(yè)發(fā)行的債券型理財產(chǎn)品，如理財產(chǎn)品為非金融企業(yè)債券的，對其持有期間取得的利息收入，應(yīng)按“金融業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。而對于信托型、掛鉤型及QDII型理財產(chǎn)品，因較為復(fù)雜，需要政策的進一步明確。
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