無(wú)論是2009年后的營(yíng)業(yè)稅，還是1994年-2009年的營(yíng)業(yè)稅，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一句話都是沒(méi)有變化的，即我們只對(duì)“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”。那何為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供”，這個(gè)在2009年前和2009年后，大家有不一樣的表述。
在2009年前，根據(jù)1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定：除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)
系統(tǒng)回顧一下原先以“勞務(wù)發(fā)生地”為跨境勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征免稅規(guī)則下的文件體系，對(duì)我們后期的對(duì)比分析比較很有意義。因此，這里我們先做一個(gè)文件回顧。
我們?cè)?9年前營(yíng)業(yè)稅工作中，對(duì)于跨境勞務(wù)經(jīng)常需要適用的文件按勞務(wù)類(lèi)型有這么幾類(lèi)：
1跨境設(shè)計(jì)、工程相關(guān)服務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)）：外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，對(duì)些種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托或與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員來(lái)我國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理的技術(shù)指導(dǎo)，對(duì)其所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作（或聯(lián)合）設(shè)計(jì)合同中，沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。
2跨境設(shè)備銷(xiāo)售加安裝
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計(jì)算征稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]197號(hào)）：外國(guó)企業(yè)與我國(guó)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝。裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)按稅法的法規(guī)計(jì)算納稅。如有關(guān)銷(xiāo)售合同中未列明上述勞務(wù)費(fèi)金額，或者作價(jià)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，以不低于合同總價(jià)款的5%為原則，確定外國(guó)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)收入并計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】當(dāng)然目前對(duì)于這類(lèi)行為，核定境內(nèi)勞務(wù)比例一般是參照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）保持流轉(zhuǎn)稅和所得稅一致，即：非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
3境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)考試收費(fèi)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家教委考試中心舉辦涉外考試收費(fèi)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[1995]108號(hào)）：對(duì)美國(guó)教育考試服務(wù)處在中國(guó)境內(nèi)舉辦TOEFL、GRE考試業(yè)務(wù)所取得的考試費(fèi)收入征稅問(wèn)題據(jù)了解，美國(guó)教育考試服務(wù)處在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)所舉辦的TOEFL、GRE考試主要委托我國(guó)國(guó)家教委考試中心舉辦，他們僅履行提供資料、培訓(xùn)及審閱考卷等職責(zé)，且這些工作主要在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)美國(guó)教育考試服務(wù)處在美國(guó)為考試提供的服務(wù)所取得的考試費(fèi)收入不征稅。
《關(guān)于教育部考試中心承辦TSE、GMAT等海外考試項(xiàng)目有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[2002]195號(hào)）：原則同上。
4跨境房屋租金收入
《外國(guó)企業(yè)出租中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物取得租金收入稅務(wù)處理問(wèn)題》（國(guó)稅發(fā)[1996]212號(hào)）：外國(guó)企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，凡在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，對(duì)其所取得的租金收入，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；
外國(guó)企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，凡委派人員在中國(guó)境內(nèi)對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的；或者上述出租人屬于非協(xié)定國(guó)家居民公司，委托中國(guó)境內(nèi)其他單位（或個(gè)人）對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的；或者上述出租人屬于協(xié)定國(guó)家居民公司，委托中國(guó)境內(nèi)屬于非獨(dú)立代理人的單位（或個(gè)人）對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，其取得的租金收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和所得稅法的有關(guān)法規(guī)，應(yīng)按在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所征收營(yíng)業(yè)稅。
5跨境利息、有形動(dòng)產(chǎn)租金收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]035號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國(guó)取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入、不征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1993）財(cái)法字第40號(hào)：有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)： （一）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；（二）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
6離岸金融業(yè)務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)金融機(jī)構(gòu)若干營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］135號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］035號(hào)）有關(guān)規(guī)定確定的金融機(jī)構(gòu)所在地為勞務(wù)發(fā)生地的原則，我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其利息收入應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
7跨境無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]4號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條和該條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
8跨境軟件費(fèi)用支付
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)支付軟件費(fèi)扣繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]179號(hào)）：
一、外國(guó)企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)銷(xiāo)售軟件或隨同銷(xiāo)售郵電、通訊設(shè)備和計(jì)算機(jī)等貨物一并轉(zhuǎn)讓與這些貨物使用相關(guān)的軟件，國(guó)內(nèi)受讓企業(yè)進(jìn)口上述軟件，無(wú)論是否繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，其所支付的軟件使用費(fèi)，均不再扣繳外國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。
