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| 非居民企業(yè)源泉扣繳兜底條款 只允許財(cái)產(chǎn)凈值扣稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：692 |
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| 非居民企業(yè)源泉扣繳兜底條款 只允許財(cái)產(chǎn)凈值扣稅 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）（財(cái)稅[2008]130號(hào)），明確了非居民企業(yè)源泉扣繳稅前扣除相關(guān)問(wèn)題。中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家就此分析認(rèn)為，該規(guī)定實(shí)際是一個(gè)兜底條款。根據(jù)通知的規(guī)定，非居民企業(yè)源泉扣繳稅中，除了財(cái)產(chǎn)凈值，其他任何費(fèi)用都不允許在應(yīng)納稅所得稅額中扣除。 專(zhuān)家表示，源泉扣繳，也稱(chēng)就源扣繳或?qū)俚卦瓌t扣繳，它多出現(xiàn)于跨境技術(shù)交易或技術(shù)貿(mào)易。通俗理解，一筆交易的付錢(qián)方就是源泉。例如中國(guó)企業(yè)向美國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)技術(shù)，當(dāng)談判成功后，美國(guó)企業(yè)要輸出此技術(shù)給中國(guó)企業(yè)，那么中國(guó)企業(yè)就得支付特許權(quán)之技術(shù)引進(jìn)費(fèi)。但是，在依中國(guó)稅法規(guī)定的同時(shí)也要符合國(guó)際通用規(guī)則，當(dāng)中國(guó)企業(yè)支付此筆外匯之前需要代扣繳納預(yù)提所得稅，這就是源泉扣繳。 《通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。 《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九條進(jìn)一步明確，上述規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得稅；其他所得，參照前兩項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條又規(guī)定，《企業(yè)所得部法》第十九條所稱(chēng)的收入全額，是指非居民企業(yè)的支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 專(zhuān)家表示，從上述規(guī)定可以看出，財(cái)稅[2008]130號(hào)文件對(duì)可減除的費(fèi)用給出了兜底條款，即，只有轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的中的財(cái)產(chǎn)凈值允許稅前扣除。這一規(guī)定，也使得前段時(shí)間關(guān)于源泉扣繳是否能扣除營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題有了答案：不能稅前扣除。 此外，專(zhuān)家還提醒企業(yè)，在計(jì)算源泉扣繳的應(yīng)納稅所得額時(shí)，如何確定收入的“全額”是個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。按照上述文件的規(guī)定，價(jià)款是指合同約定的價(jià)格金額。也就是說(shuō)，非居民企業(yè)從支付人方面取得的收入，不論出于何種原因或目的，也不論是價(jià)內(nèi)還是價(jià)外收入，凡與合同事項(xiàng)相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進(jìn)行納稅。 |
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