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| 關聯(lián)方交易新會計準則與稅法的比較 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1090 |
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| 《關聯(lián)方關系及交易的披露》，是國家最新頒布的八項會計準則之一，其重要性不容置疑。然而這項新的會計準則在與稅法的協(xié)調上，至今仍有漏洞，那么———關聯(lián)方關系是商業(yè)活動中企業(yè)間一種正常和反復發(fā)生的關系。組成了關聯(lián)方的關系，企業(yè)購買和銷售產品時可能會取得比在公開市場上更為優(yōu)惠的價格，或者能夠獲得研究和開發(fā)的能力，獲取商業(yè)信息、專業(yè)知識等，因此可能會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產生影響。本文試圖比較稅法與會計準則對關聯(lián)方交易的規(guī)范，提出二者的協(xié)調辦法。會計準則只給出了判斷關聯(lián)方存在的基本標準，即“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯(lián)方”。在會計準則中沒有專門定義關聯(lián)方，是考慮到用一個定義很難涵蓋關聯(lián)方所要包含的內容。在很多情況下，兩方或多方是否成為關聯(lián)方，需視具體情況而定。稅法也沒有專門定義關聯(lián)企業(yè)，以舉例形式來說明關聯(lián)企業(yè)，即“關聯(lián)企業(yè)，指與企業(yè)有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；（2）直接或間接地同為第三者擁有或者控制；（3）其他在利益上相關聯(lián)的關系。”會計準則對關聯(lián)企業(yè)認定提出了兩條標準，即“控制”和“重大影響”。“控制，指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。”控制可以通過各種方式來實現(xiàn)，主要有：通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權資本的比例來確定。“重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般認為對被投資企業(yè)具有重大影響。”此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響：在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策制定過程；互相交換管理人員；依賴投資方的技術資料。稅法沒有定義關聯(lián)企業(yè)實質，僅僅舉例說明其抽象內容，在實際工作中，稅務人員不易把握。在內容上，會計準則涉及的關聯(lián)方關系主要指：直接地或者間接地控制其他企業(yè)或是受其他企業(yè)的控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者、關鍵的管理人員或與其關系密切的家庭成員；受主要投資個人、關鍵的管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。稅法規(guī)定關聯(lián)企業(yè)，指相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25％或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務理事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)生產經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權力才能正常進行；企業(yè)生產經(jīng)營購進原材料、零配件等由另一企業(yè)所控制或供應；企業(yè)生產的產品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)生產經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上的關聯(lián)的關系，包括家屬、親屬關系等。從內容上看，會計準則與稅法有以下方面的不同：稅法指的股份是否包括非表決權股份，如優(yōu)先股，沒有說明；對于控制股份沒有達到25％，但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應視作關聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計準則中不把借貸資金比例當做辨認關聯(lián)企業(yè)標準。對于控制股份沒有達到25％，但達到20％，一般認為對被投資企業(yè)已產生了重大影響，在會計上按權益法核算，這是一個國際慣例。因此，筆者認為，稅法應把控制股份規(guī)定為20％較為合理。這樣做，不僅可以擴大稅收監(jiān)管范圍，防止稅收流失，而且有利于會計人員與稅務人員協(xié)調，也有利于稅務稽查人員直接利用審計報告，節(jié)約稅收成本。在關聯(lián)企業(yè)交易額認定上，會計準則規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)交易類型和內容與稅法基本相同。對于關聯(lián)企業(yè)交易額，會計準則沒有提供關聯(lián)企業(yè)交易的計價方法，在日常商業(yè)活動中，交易價格通常由交易各方協(xié)商確定。但是在會計報表附注中應當披露交易時的定價政策和定價方法。而在稅法中，詳細規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)不同交易類型的不同計價方法：如可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法等。筆者認為，應在會計準則中規(guī)定關聯(lián)企業(yè)交易的定價標準。在關聯(lián)方交易中，定價方法多種多樣，究竟哪種方法是法律所允許的，哪種方法是法律所禁止使用的，關聯(lián)企業(yè)并不知曉，在這種情況下，會導致定價方法的混亂。1997年和1998年上市公司公布的年報中關于關聯(lián)企業(yè)交易定價方法的披露，已經(jīng)證實了有關定價方法的不合理性。會計準則不規(guī)定關聯(lián)交易的定價方法，不僅不利于規(guī)范關聯(lián)方交易，而且也大大增加了稅收征管的難度。通過上述比較，筆者認為，規(guī)范關聯(lián)企業(yè)交易的會計準則與稅法應當相互補充、相互完善，建議在稅法中按會計準則規(guī)范修改關聯(lián)企業(yè)確認標準，使之更加規(guī)范科學，并增加“控制”等重要概念的解釋，取消按借貸資金比例大小確認關聯(lián)企業(yè)的規(guī)定。在會計準則中，應增加關聯(lián)企業(yè)交易的計價方法。計價方法規(guī)范可參照稅法規(guī)定。關聯(lián)方之間的交易按市場公平買價來確定，對于有關聯(lián)方在往來中提供貨物或勞務的情況，若有關的條件與正常貿易往來相同，就可采用此法。這一方法還可以用于財務費用的確定。如果貨物在有關聯(lián)方之間轉移以后又銷售給一個無關聯(lián)方，就可采用轉售價格，即從轉售價格中扣除一筆毛利，其扣除額應能彌補轉售者的費用，并給其適當?shù)睦麧櫋＿@一方法也可用于其他資源的轉移，比如說權利和勞務等。另一種方法是成本加利潤法，即在供應方的成本上給予適當?shù)母郊宇~。 |
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