近十多年來，迅猛的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷推動國內(nèi)消費升級，國際知名酒店品牌紛紛進(jìn)入中國市場，繁榮了中國酒店行業(yè)的同時，也為非居民稅收管理帶來一定的挑戰(zhàn)。
一、非居民企業(yè)從事境內(nèi)酒店管理的基本模式
目前，國際連鎖酒店進(jìn)入我國市場的方式，通常會采用獨資、合資或合作形式，參與方可能包括境內(nèi)的業(yè)主方（即酒店的所有權(quán)人或使用權(quán)人）和境外酒店管理方。按照對酒店管理的掌控程度和參與程度，我們從高到低將非居民企業(yè)從事酒店管理的模式劃分為以下幾種類型。
1、帶資管理
非居民企業(yè)通過獨資、控股或參股等直接或間接投資方式來獲取酒店經(jīng)營管理權(quán)，并對其下屬系列酒店實行相同的品牌標(biāo)識、服務(wù)程序、預(yù)定網(wǎng)絡(luò)、采購系統(tǒng)、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)制度、企業(yè)文化及經(jīng)營理念。這種方式下，非居民企業(yè)一般會收取多種類型的費用，并獲取股息。
2、特許經(jīng)營
這是以特許經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核心的經(jīng)營方式。境內(nèi)酒店通過購買特許經(jīng)營權(quán)，獲取非居民企業(yè)所擁有的具有知識產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的品牌名稱、注冊商標(biāo)、經(jīng)營方式、操作程序、預(yù)訂系統(tǒng)及采購網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)。非居民企業(yè)一般會收取特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓費，并每月根據(jù)營業(yè)收入收取浮動的特許經(jīng)營服務(wù)費。
3、委托管理
境內(nèi)酒店業(yè)主與非居民企業(yè)簽署管理合同，非居民企業(yè)以自己的管理風(fēng)格、服務(wù)規(guī)范、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)營方式向被管理的酒店輸出專業(yè)技術(shù)、管理人才和管理模式，但并不輸出品牌。非居民一般會向被管理酒店收取一定比例的基本管理費和獎勵管理費。
4、聯(lián)銷經(jīng)營
境內(nèi)酒店自愿付費參加互助聯(lián)合體（如“世界一流酒店組織”、“世界小型豪華酒店”等），分享聯(lián)合采購、聯(lián)合促銷、聯(lián)合預(yù)訂、聯(lián)合培訓(xùn)、聯(lián)合市場開發(fā)、聯(lián)合技術(shù)開發(fā)等資源共享服務(wù)項目的模式。這種模式下，境外酒店需要向互助聯(lián)合體支付一定的對價。
目前，前三種經(jīng)營模式比較常見，大多知名酒店采用特許經(jīng)營模式的同時，會與委托管理捆綁，即境內(nèi)酒店與非居民企業(yè)既簽訂了特許經(jīng)營協(xié)議，又委托非居民企業(yè)派駐管理團(tuán)隊進(jìn)行酒店管理。
二、現(xiàn)行稅收征管方式
上述幾種合作模式在通常情況下，可能會涉及三個納稅主體。其一是境內(nèi)酒店，以法人公司或業(yè)主方的分公司注冊成立，對酒店收入成本單獨核算并進(jìn)行日常納稅申報。其二是在境內(nèi)提供酒店管理服務(wù)的非居民企業(yè)，其在境內(nèi)酒店提供管理服務(wù)并收取管理費用，不管其是否進(jìn)行登記，通常按照常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報。其三是向境內(nèi)收取特許費、股息、服務(wù)費等費用的境外公司。
提供酒店管理服務(wù)的非居民企業(yè)，其派遣專業(yè)管理團(tuán)隊到境內(nèi)從事管理活動，一般來說，經(jīng)營場所固定，且持續(xù)時間較長，會構(gòu)成稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，并就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，按照25%的稅率按季申報繳納企業(yè)所得稅。非居民未辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定境內(nèi)酒店扣繳相應(yīng)的所得稅。
非居民企業(yè)通過特許經(jīng)營模式收取特許權(quán)使用費，以及帶資經(jīng)營模式收取股息，應(yīng)采用源泉扣繳方式，由境內(nèi)業(yè)主方按支付金額的10%扣繳所得稅。非居民企業(yè)同時派遣人員到境內(nèi)從事管理活動構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所，如果特許權(quán)使用費和股息與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，特許權(quán)使用費和股息仍應(yīng)按源泉扣繳處理。
此外，各種模式下，境外非居民企業(yè)還會因提供酒店預(yù)訂、培訓(xùn)、宣傳等服務(wù)而收取服務(wù)費，這些服務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)，是境內(nèi)勞務(wù)還是境外勞務(wù)，持續(xù)時間是否超過183天來判定在中國的繳稅義務(wù)。
三、非居民企業(yè)主要涉稅風(fēng)險點
目前，酒店行業(yè)的非居民問題，難點在于特許權(quán)使用費與勞務(wù)的劃分。很多非居民企業(yè)故意混淆合同內(nèi)容，將特許費偽裝成境外勞務(wù)，以減少或規(guī)避預(yù)提稅。常見的稅收風(fēng)險包括以下幾點：
1、不支付品牌使用費
有的酒店使用了國際知名酒店品牌，但不支付品牌使用費，這種情況不符合常理。在管理過程中，應(yīng)防范非居民企業(yè)以其他不征稅名目實際收取品牌使用費。
2、重復(fù)收取費用
在調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)某些非居民企業(yè)重復(fù)收取費用。如針對預(yù)定客房服務(wù)，既按照全部客房收入的百分比收費，又按照預(yù)訂成功的客房收入百分比收費，還按照房間數(shù)收費。應(yīng)注意各類費用收取的合理性，防止以其他名義收取特許權(quán)使用費。
3、境內(nèi)酒店分?jǐn)偢黝愘M用
如果境外酒店向境內(nèi)酒店分?jǐn)倧V告費、滿意度調(diào)查費等費用，此類費用不是針對特定的酒店，而是整個酒店集團(tuán)，那么這些費用主要是為了維護(hù)和提升品牌的形象。境外酒店在向境內(nèi)酒店收取時，應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費。
4、收費方式與服務(wù)內(nèi)容不符的費用
非居民企業(yè)某些費用收取方式與服務(wù)內(nèi)容明顯不符。如提供預(yù)訂服務(wù)，卻按照酒店全部客房收入的一定比例收費，與預(yù)訂服務(wù)并不掛鉤，有可能實質(zhì)是支付特許權(quán)使用費。
四、風(fēng)險應(yīng)對措施
1、探索明確勞務(wù)和特許費的邊界
筆者認(rèn)為，企業(yè)取得的品牌費和系統(tǒng)使用費應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費。因非居民企業(yè)派遣人員或?qū)I(yè)團(tuán)隊，對境內(nèi)酒店的日常運(yùn)營、采購、客房、餐飲、客戶管理、人力資源等方面進(jìn)行管理，而支付的基本管理費、獎勵管理費等，一般認(rèn)定為境內(nèi)勞務(wù)。通過國際知名酒店以及酒店聯(lián)盟、國外預(yù)定網(wǎng)站等提供的預(yù)定酒店服務(wù)費，使用目的明確、服務(wù)對象特定，一般應(yīng)認(rèn)定為境外勞務(wù)。非居民企業(yè)收取廣告費、培訓(xùn)費、審計費等為特定的某酒店提供服務(wù)的費用，可以認(rèn)定為提供勞務(wù)。
2、統(tǒng)一同一品牌酒店的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集境內(nèi)酒店與非居民企業(yè)簽訂的合同、對外支付備案信息，逐項進(jìn)行研究。對本地區(qū)同品牌酒店或同類品牌酒店支付的情況，進(jìn)行對比分析，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，判定各項費用的實質(zhì)，確定各項費用合理的支付標(biāo)準(zhǔn)。
3、對酒店對外支付的總費用加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)整理境內(nèi)酒店對外支付費用總額，計算對外支付費用占營業(yè)收入和營業(yè)利潤的比例，及勞務(wù)費與特許費占比，按照不同經(jīng)營模式不同費用類型進(jìn)行分類分析，對支付比例很高但利潤偏少的企業(yè)加強(qiáng)反避稅監(jiān)控，對勞務(wù)和特許費占比異常的，應(yīng)重點審核合同，確定合同標(biāo)的實質(zhì)內(nèi)容。
