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| 幾種特殊商業(yè)模式財稅關(guān)注 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：667 |
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| 一、商業(yè)預(yù)付卡基本財稅處理（一）財務(wù)處理商戶出售商業(yè)預(yù)付款其實存在兩種情形：（1）售卡收款并開具發(fā)票；（2）售卡收款開具預(yù)收賬款收據(jù)，而不開具發(fā)票。財務(wù)處理上，根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，商戶在預(yù)付卡出售時不確認(rèn)銷售收入符合規(guī)定。當(dāng)購物卡持卡人取走貨物時（不一定一次消費(fèi)完購物卡金額），才確認(rèn)銷售收入。但增值稅上則存在不同的稅務(wù)處理。（二）增值稅處理1、開具發(fā)票的情況下《增值稅暫行條例》第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在售卡開票的同時應(yīng)確認(rèn)銷售收入提銷項稅額，待持卡人購物時按實際銷售再沖回。在這種情況下，顯然適用第一種觀點，即按照直接收款方式，銷售購物卡的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，從高適用17%的增值稅稅率。2、不開具發(fā)票的情況下在該情形下，商戶作為預(yù)收賬款處理，待持卡人實際購物時確認(rèn)銷售，按此種方式操作的超市完全符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中第三十八條第四款的規(guī)定的“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”關(guān)于銷售收入和增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的時間規(guī)定。在這種情況下，顯然適用第二種觀點，即按照預(yù)收貨款方式，貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按所購貨物確定增值稅適用稅率。3、地方規(guī)定《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡[券]行為征收增值稅問題的通知》（浙國稅函[2009]75號）規(guī)定：（1）納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。（2）一般納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時按17%增值稅稅率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，可對卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，不再征收增值稅。（3）一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對于變化前已售的購物卡（券），持有人再來本單位消費(fèi)購買商品的，應(yīng)對卡（券）消費(fèi)金額按變動后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對變化前已征稅款作任何調(diào)整。又如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）規(guī)定，企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。二、促銷活動中贈送禮品的涉稅解析（一）會計處理禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。實際操作中，應(yīng)注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進(jìn)項稅額可以抵扣，購入禮品時應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認(rèn)證抵扣。但如果是用于交際應(yīng)酬的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅[2011]50號，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補(bǔ)交稅款，還要罰款、繳納滯納金。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對于非自產(chǎn)的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；屬于企業(yè)促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。（三）增值稅方面將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。對于屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況，個人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出，在財務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的貨物用于個人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個人消費(fèi)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進(jìn)項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。（四）個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）。意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈送客戶、然后把相關(guān)費(fèi)用計入企業(yè)生產(chǎn)成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。1、企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情況《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得，財稅[2011]50號第三條規(guī)定，“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。”2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。總之，企業(yè)發(fā)生向個人贈送禮品的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個人消費(fèi)性質(zhì)以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅務(wù)處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入和成本；二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關(guān)費(fèi)用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。三、折扣業(yè)務(wù)與會員費(fèi)業(yè)務(wù)的財稅處理（一）關(guān)于銷售這讓1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復(fù)》關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物，在開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價”欄中注明統(tǒng)一價格，只是在“金額”欄沒有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問題，經(jīng)研究，同意你局意見：對該公司以上述方式銷售貨物可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第二款的規(guī)定依折扣后的銷售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開具增值稅專用發(fā)票時，按規(guī)定逐欄填寫。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。4、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。原財稅[2003]16號文件第三條第（二）款規(guī)定：單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。此次修改《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》將其列入該細(xì)則中。便于納稅人統(tǒng)一掌握。（二）關(guān)于會員費(fèi)1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）會員費(fèi)：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)[2004]136號）據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：（1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。（2）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（3）應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。四、獲得贊助收入等幾個財稅問題的解答（一）贊助收入的涉稅處理某公司主要從事柜臺、攤位的租賃業(yè)務(wù)。對于新入市場的租賃業(yè)戶，除了收取租賃費(fèi)外，還要一次性收取數(shù)千元的贊助費(fèi)（不交就不讓承租，退租時不退還贊助費(fèi)），并讓其在租賃合同中注明是“自愿贊助”。會計做賬時將贊助費(fèi)記入“資本公積”科目，至今余額已達(dá)數(shù)百萬元。最近，稅務(wù)局來公司查賬，指出該贊助費(fèi)不僅要繳納營業(yè)稅，還要并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。1、關(guān)于營業(yè)稅問題。《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：“……對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。……對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。”因此，該公司在向租賃業(yè)戶收取贊助費(fèi)的同時，向其提供了租賃勞務(wù)，則該贊助收入屬有償所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅，同時要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2、關(guān)于企業(yè)所得稅問題。你公司向每位新入市場的業(yè)戶收取贊助費(fèi)，不交贊助費(fèi)就不讓業(yè)戶承租柜臺和攤位，而且退租時不退贊助費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》的規(guī)定，該公司收取的贊助費(fèi)符合勞務(wù)收入確認(rèn)的三個條件：收入與成本能夠可靠地計量；經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；完成程度能夠可靠地確定。因此，該贊助收入不同于普通的接受捐贈，應(yīng)該作為你公司的營業(yè)收入，不應(yīng)記入“資本公積”科目。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得計算繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司收取的贊助費(fèi)應(yīng)并入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）增值稅退稅收入安置殘疾人企業(yè)取得增值稅退稅是按補(bǔ)貼收入進(jìn)行會計核算，對取得營業(yè)稅減稅收入如何進(jìn)行會計核算？根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》第二條第三款規(guī)定：“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中“主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還”。這并不是直接減征而是抵減稅額的規(guī)定：（1）年初收到縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的限額時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：遞延收益（2）每期計提當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金與附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅同時：借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（三）房產(chǎn)置換的涉稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2007]645號）規(guī)定：土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅款。 |
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