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| 浙江省國稅關于2010年企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：855 |
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| 2009年度匯算清繳結束后,我處對各地遇到的資產(chǎn)損失稅前扣除問題進行了歸納匯總,并在舟山召開了座談會，對相關問題進行了討論。現(xiàn)將有關問題作如下解答, 供各地在稅前扣除審批工作中掌握。一、存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失問題存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失,在合理損耗范圍之內(nèi)的屬于正常損失,由企業(yè)自行扣除; 在合理損耗范圍之外的非正常損失,需要報經(jīng)稅務機關審批扣除。存貨賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件第二十一條存貨變質(zhì)損失相關證據(jù)認定。企業(yè)應將存貨的合理損耗范圍及自行扣除項目、金額資料保留備查。二、清算期間資產(chǎn)損失問題企業(yè)清算所得應按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）文件由主管稅務機關逐項審核清算企業(yè)的資產(chǎn)、負債處置損益。資產(chǎn)損失審核可結合國家稅務總局國稅發(fā)[2009]88號文件關于貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資損失的相關內(nèi)容進行。三、搬遷企業(yè)資產(chǎn)損失扣除問題1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得再稅前扣除。2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機器設備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。四、應收賬款資產(chǎn)損失問題1、逾期三年以上的應收款項相關認定證據(jù)確認問題逾期三年以上的應收款項認定為損失需提供以下證據(jù)：（1）企業(yè)能提供債權人與債務人之間書面的催款證明或協(xié)商證明；（2）債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上。其中資不抵債需要企業(yè)提供債務人按賬面價值計算的資產(chǎn)負債表；連續(xù)三年虧損需要企業(yè)提供債務人按賬面價值計算的資產(chǎn)負債表、利潤表；連續(xù)停止經(jīng)營三年以上需要企業(yè)提供“由縣及縣以上工商行政管理部門出具的債務人連續(xù)三年未年檢證明或債務人企業(yè)被注銷、吊銷執(zhí)照的證明”。（3）債權人與債務人被認定為三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來記錄。（4）經(jīng)有法定資質(zhì)的中介機構出具的經(jīng)濟鑒定報告。2、壞賬催收記錄問題債權人符合壞賬條件的應收款項筆數(shù)較多且數(shù)額較小時，如欠繳電費、電話費等，允許采用《壞賬損失催收記錄清單匯總表》，企業(yè)須保留原始記錄備查。3、應收款項單筆數(shù)額較小的掌握問題國稅發(fā)[2009]88號文件第十七條規(guī)定“逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”，單筆數(shù)額較小應區(qū)分企業(yè)和個人分別掌握。應收款項為企業(yè)的，單筆數(shù)額在1萬元以下；應收款項為自然人的，單筆數(shù)額在1千元以下。五、固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失問題1、固定資產(chǎn)、存貨處置殘值問題企業(yè)固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報廢，原則上須經(jīng)處置后才能確認損失金額。因特殊原因無法處置的，企業(yè)應提供固定資產(chǎn)或存貨確屬無法處置的書面說明材料，以賬面凈值扣除預計可收回金額、保險賠償和責任人賠償后的余額部分確認為損失金額。可收回金額可以由具有法定資質(zhì)的中介機構評估確定。未經(jīng)中介機構評估的，固定資產(chǎn)的可收回金額暫定為賬面余額的5%；存貨暫定為賬面價值的1%。以后年度處置時，處置收入并計所得繳納企業(yè)所得稅。2、批量處置廢品，處置收入與報廢、毀損資產(chǎn)無法對應問題對電力等財務核算、內(nèi)控制度較為健全的企業(yè)，由于其批量處置廢品，無法與報廢、毀損資產(chǎn)一一對應，其非正常報廢、毀損資產(chǎn)的賬面凈值扣除當年廢品處置收入后的余額作為資產(chǎn)損失報損金額。六、以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失“以前年度”時間確認問題對國稅函[2009]772號進一步明確如下：符合資產(chǎn)損失發(fā)生年度的確認條件,確認年度在三年（含）內(nèi)的，稅務機關可按照損失確認年度所適用的稅收政策予以審批，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除；確認年度在三年以上的，稅務機關不再受理。七、企業(yè)資產(chǎn)哄搶、詐騙損失問題企業(yè)資產(chǎn)遭受哄搶、詐騙發(fā)生的損失,需報經(jīng)稅務機關審批扣除。存貨的賬面價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。八、企業(yè)股權轉讓損失問題除按照有關規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，企業(yè)發(fā)生的其他股權轉讓損失需要報經(jīng)主管稅務機關審批后稅前扣除。企業(yè)報批時，應提供資產(chǎn)處置方案、股權轉讓合同、原始協(xié)議的合同和財務報表，成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單、中介機構評估報告等相關資料。企業(yè)在股權轉讓過程中如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按企業(yè)所得稅有關規(guī)定處理。九、具有法定資質(zhì)中介機構認定問題國稅發(fā)[2009]88號文件中提到的 “具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明”是指稅務師事務所出具的證明。十、法院出具的民事調(diào)解書法律效力問題法院出具的民事調(diào)解書，經(jīng)雙方當事人簽字同意后，具有法律效力，允許作為申請資產(chǎn)損失稅前扣除的相關證據(jù)。十一、企業(yè)無法提供公安機關破案和結案證明材料問題存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，需要提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。對于立案后長期無法破案和結案的案件，在公安部門破案和結案前涉案資產(chǎn)的損失不得稅前扣除。 十二、債務人下落不明證據(jù)問題宣告失蹤是指下落不明滿兩年，利害關系人可以向法院申請為失蹤人。宣告失蹤條件：1、有下落不明的事實；2、下落不明滿兩年；3、由利害關系人申請；4、法院依法宣告。公安機關提供的債務人下落不明證明不可作為資產(chǎn)損失稅前扣除的證據(jù)。十三、固定資產(chǎn)盤虧、丟失數(shù)量認定標準問題單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，在判斷單項或批量金額較大時可參考存貨的相關認定標準。十四、盤虧存貨的價值確認依據(jù)問題國稅發(fā)[2009]88號文件第二十條“盤虧存貨的價值確認依據(jù)”，是指存貨盤點時的賬面價值。十五、代墊訴訟費稅前扣除問題金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費，如其訴訟相對應的應收債權符合呆帳核銷條件并已核銷的，該項代墊訴訟費經(jīng)審批后可在稅前扣除。 十六、關于“實際確認或者實際發(fā)生的當年”認定問題國稅發(fā)[2009]88號文件第三條：企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。“應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年”為取得能夠證明損失確屬已實際上發(fā)生的合法證據(jù)及確定損失金額的當年。 |
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