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| 境外所得的稅收抵免 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：882 |
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| 在全球經濟一體化的今天，企業跨國投資和運營現象日益普遍。中國境外所得的稅收抵免就是為了消除企業國際間的重復征稅，是指對企業來源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，在一定限度內可以從其中國境內的應納所得稅額中予以抵免。中國境外所得的稅收抵免是限額抵免。 企業可予以抵免的境外所得包括來源于中國境外應稅所得和權益性投資所得。具體如下：境外應稅所得是指居民企業來源于中國境外的應稅所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。 權益性投資所得是指居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益。“直接控制”是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。“間接控制”是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份。實際操作中值得注意的是，這里20%的股份也包括沒有表決權的股份。 相對于原企業所得稅法，新稅法的主要變化是明確了企業從其間接控制的外國企業分得的權益性投資收益可以適用境外所得稅收抵免政策。 實際上，間接控制的企業的界定較為復雜。其具體認定辦法，特別是可以抵免的投資層次，還需要關注后續細節規定。 新稅法對于可抵免的所得稅稅額范圍、抵免方法以及超過限額部分的后續抵補事項均作明確的規定，這是企業在實際操作中需要著重把握的要點。具體說明如下： 哪些稅款可抵免 新稅法規定：已在境外繳納的所得稅額是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。也就是說，稅法允許稅收抵免的所得稅稅額范圍，僅限于來源于境外的所得及其在境外實際繳納的所得稅款。 這有幾點含義：如果是來源于境內的所得，即使在境外繳納了所得稅款，也不能適用稅收抵免；可抵免的稅款，僅限于境外繳納的所得稅性質的稅款；可抵免的稅款，僅限于境外應繳并已實際繳納的稅款。被境外減免的稅收優惠（稅收協定中特別規定除外）以及納稅后得到補償或者由他人代為承擔的稅款，均不屬于稅收抵免的范圍。 如何進行稅款抵免 允許稅收抵免的所得稅抵免限額，是可抵免應納稅所得依照中國《新企業所得稅法》及其《實施條例》規定計算出來的應納稅額。也就是說，企業在進行境外已納稅額的扣除時，需要核算可抵免的限額，不超過抵免限額的部分，可以在當年應納的稅額中扣除。 具體公式如下：在實際操作計算抵免限額時，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，抵免限額應當分國（地區）不分項計算。也就是說，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于不同國家或地區的所得應分別逐一計算抵免限額，來源于同一國家或地區的各項所得應綜合計算抵免限額，不必按各項所得分別計算。采取分國（地區）不分項方法計算抵免限額抵扣方法的，企業需能夠提供中國境外稅務機關填發的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 超限額部分如何抵補 可抵免的稅額是從該企業當期應納稅額不超過抵免限額的部分抵免，對于超過抵免限額的部分，新稅法中對不同類型境外所得分別有不同的規定： 1.對于除股息紅利的權益性投資所得以外的境外應稅所得，其超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。超過5年的時限仍未抵補完的，將不再允許結轉抵補。 這里所說的“5個年度”，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。也就是說，新稅法所稱的可予以抵補最長時限，為企業取得的來源于中國境外所得，超過抵免限額當年的次年起連續5個納稅年度。超過抵免限額的當年不在計算期限內。此外，這5個抵免年度是連續計算的，中間不予以中止。 2.對于股息紅利的權益性投資所得，其超過抵免限額的部分不得抵免，也不得在以后年度抵補。 |
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