在為諸多大企業和稅務機關提供涉稅服務的過程中，基于對一些大企業企業管理和稅務管理的觀察和思考，基于對稅務工作在大企業管理中作用和地位的認識，本文分別從納稅人和稅務局的角度，總結出大企業稅收管理的三個轉變，這種轉變，既是苗頭，也是建議的方向，希望能對大企業提高稅務管理水平，對稅務局改進大企業稅收管理，多少有點啟發。
從納稅人的角度，大企業的稅收管理，應實現以下三個轉變：由分散管理向集中管理轉變；由事后管理向事前管理轉變；由遵從管理向價值管理轉變。
從稅務局的角度，大企業的稅收管理，應實現以下三個轉變：由屬地管理適當向集中管理轉變；由征收管理適當向風險管理轉變；由稅收分析適當向經濟分析轉變。
一、大企業稅收管理環境的變化
變化都是內因和外因綜合作用的結果。大企業稅收管理的變化，無論是從納稅人的角度，還是從稅務局的角度，都有共同的外因，納稅人和稅務局之間又相互作用。納稅人自身的變化，需要稅務局的管理相應變化，稅務局的變化，又要求納稅人更加重視稅務風險，加強內部管理。（一）互聯網時代的社會環境人類已經快速地進入互聯網時代，互聯網時代的以下三個特點，無論對納稅人還是稅務局，都有深刻的影響。
1、信息交流沒有時間和空間的障礙互聯網時代是息交流沒有時空障礙的時代。與以往相比，只有在互聯網時代，人類才可以同時實現文字、聲音、圖像等各種信息的綜合交流，才徹底消除了信息交流的時空障礙，智能手機的普及，相當于人人都可以成為電視臺的記者，無論發生什么事，都可以隨時隨地向全世界現場直播。互聯網時代的大企業和稅務局，任何有新聞價值的事情，都可能因互聯網的快速傳播，被無限放大。
2、各行各業都處在變革的前夜互聯網時代是革命的時代。由于信息交流的時空障礙被消除，各行各業都面臨幾乎革命性的影響，有些行業，尤其是因為信息不對稱產生的行業，如貨物的中間批發環節、零售環節，已經受到電商的強力沖擊。涉稅數據本身就是信息，稅額的計算過程，納稅的申報過程，本身就是各種信息的收集和處理過程，互聯網為納稅人和稅務局的管理，提供了極大的便利條件，傳統的管理方式，面臨巨大的變革。
3、企業和個人幾乎無密可保互聯網幾乎是個透明的時代。納稅人的各種交易活動，各種財務信息，都有跡可循，以往因收入和成本不實導致的稅收風險，很容易被發現，稅收風險陡然加大。
（二）大企業自身管理的變化大企業自身的管理，體現出集權化的趨勢，集權化一般體現在以下幾個方面：
1、資金集中管理為了提高資金使用效率，節約財務成本，許多大型企業集團通過財務公司、資金池等模式，將資金集中管理，統一使用。
2、支出集中采購為了降低采購成本，凡是支出項目，無論是貨物、勞務還是資金，都通過集團的采購平臺，集中采購。
3、大事集中決策原本由下級企業決定的事項，收到上級企業決策。大企業管理中出現的集中管理趨勢，是必要性和可能性共同作用的結果。集中管理的必須性在于，集中管理相當于資源在更大的空間內集中使用，在更大的空間內優化配置，有助于提高資源的使用效率。集中管理的可能性在于，互聯網時代，信息交流非常方便，為集中管理提供了必要的技術支撐。
（三）稅務局征收管理的變化稅務局征收管理的變化，也體現為三點：
1、法規日益完善稅法是稅局執法的依據，稅收法規越來越完善，法規匯編越來越厚。法規的完善，為稅局執法提供了有力的法律武器。
2、手段日益先進稅務局大量采用先進的互聯網技術，尤其是營改增之后，諸多納稅人被納入國家稅務局的增值稅管理系統，金稅三期的功能更加強大，為稅局執法提供了強大的技術武器。最近一納稅人被其縣級主管稅務局通知，根據地市級主管稅務局的指示，其2015年企業所得稅年度申報表中，有一8萬多元的扣除項目，不符合規定，不應稅前扣除。如果不是運用互聯網技術，這根大海中的針，是撈不出來的。
3、國際合作加強中國稅務局與其他國家的稅務機關，包括國際知名的避稅地的稅務機關，不斷簽署各類合作協議，加強情報交換，共同打擊國際反避稅。根據有的合作協議，中國稅務局甚至可以到他國檢查有關企業的賬簿資料。納稅人避稅的國際空間，不斷被壓縮。
二、從納稅人的角度：大企業稅收管理的三個轉變對納稅人而言，涉稅工作的目標可以概括為兩個：規避風險，創造價值。納稅人自身的稅收管理，如果能實現如下三個轉變，有助于實現上述目標：
（一）由分散管理適當向集中管理轉變目前許多大企業的稅收管理是分散管理，由各個納稅人自己處理涉稅事項，包括一些涉稅政策問題，如何把握，也是各自決策，導致對同一問題的處理，五花八門。
所謂由分散管理向集中管理轉變，包括以下兩個問題，向誰集中，集中什么？
應該向集團層面集中，最起碼應做到以下5個統一：
1、重大政策尺度集中：統一標準盡管各地稅局在執法中，對某些政策問題的把握，尺度不一。但是，絕大多數問題，是否應該繳稅，根據財政部和總局的文件，可以得出法律依據充足的結論。因為我國的稅法權高度集中，該不該繳稅，能不能享受優惠等政策性問題，只有財政部和稅務總局的文件才可以決定，也是各級稅務局應遵守的法規。因此，對重大的政策問題，如何把握，應由集團公司，統一標準。
在統一標準時，應基于稅法規定和穩健性的原則，確定掌握的尺度。比如，許多央企給離退休人員每月一定補助，能否在企業所得稅前扣除？由于離退休人員不參加企業經營，這類補助與目前的應稅收入無關了，不應該扣除。集團公司統一的標準，應該是不允許扣除，至于哪個地方的稅務局允許扣除，另當別論。作為公司的政策標準，如果定為可以扣除，風險就太大了。
2、重大制度管理集中：統一制定盡管大企業集團內部有諸多板塊，業務差別很大，但是我國的稅法不是按照業務制定的，無論什么類型的企業，都統一適用《中華人民共和國企業所得稅法》等各類稅法，各類企業涉稅問題的一致性，遠遠大于差別性，因為，需要制定全集團適用的稅收管理制度，如發票管理制度，納稅申報制度等。
3、重大事項決策集中：統一決策下級企業在經營過程中的重大事項，如合并、分立、收購等重組事項，一般涉及巨額稅款，最好由上級公司統一決策，不得自行其是。
4、重大人員任命集中：統一任命對納稅人而言，稅務出現問題，影響的不僅僅是自己，一個企業出事，可能導致稅局檢查其他關聯企業，甚至全國聯查。因此，負責稅務的人員，肩負著重大的責任，其工作后果，不僅是自己公司的納稅問題，可能牽一發而動全身。因此，下級公司負責稅務業務的人員，應由上級公司任命，最起碼要征求上級公司的意見。
5、日常工作管理集中：統一管理下屬企業的日常涉稅工作，應統一管理，如納稅納稅申報資料的上報，日常涉稅工作的監督檢查等。
（二）由事后管理向事前管理轉變企業業務、財務、稅務的關系是：業務比財務重要、財務比稅務重要。稅務是業務經營、財務核算的結果，業務決定財務，財務決定稅務。所謂事后管理，就是指稅務只是被動地根據業務和財務的結果，申報納稅，這是許多企業稅務工作的現狀。
盡管業務決定稅務，但是稅務反作用于業務，稅務應該嵌入業務環節，尤其是重大事項的決策環節、重大合同的訂立環節，通過考慮稅收因素，稅收成本，降低業務風險，提高經營效果。稅務管理應由事后被動地接受結果，轉變為事前主動地參與業務經營和決策。
（三）由遵從管理向價值管理轉變所謂由遵從管理向價值管理轉變，就是由規避風險向創造價值轉變。許多納稅人的涉稅工作，還停留在依法納稅層面，希望不要因少繳稅，導致以后被補稅罰款的風險。但是，稅收優惠幾乎是每個稅種的法規中，必不可少的組成部分，優惠政策的目的就是要降低某些納稅人，或納稅人的某些經營行為的稅收負擔，比如財政部和總局先后出臺了大量鼓勵并購重組的優惠政策，就是要消除重組的稅收障礙，鼓勵資源的優化配置。納稅人依法籌劃，享受有關優惠政策，恰恰可以實現政策目標，實際是納稅人與稅局之間的良性互動。因此，納稅人應全面理解依法納稅，依法籌劃，依法節稅，也是依法納稅，應在遵從管理，不少繳稅，規避少繳稅風險的同時，依法籌劃，不多繳稅，創造稅務價值。
大企業往往業務多元化，組織復雜化，大事常態化，尤其是并購重組等大事，經常發生，依法節稅的空間很大，實現由遵從管理向價值管理轉變，非常迫切。
三、從稅務局的角度：大企業稅收管理的三個轉變
稅務局對納稅人的管理方式，應隨著納稅人自身管理的變化，隨著時代的變化，逐步適當調整。如果能實現以下三個轉變，也許有助于提高稅務局的管理水平。
（一）由屬地管理向適當集中管理轉變稅務局管理的基本方式是屬地管理。所謂屬地管理，就是由辦理稅務登記的稅務機關管理。屬地管理的好處是距離近，方便征納雙方，節約征納成本。
為什么適當集中管理？集中管理什么？
適當集中管理的原因，是大企業集團下屬的成百上千家公司，盡管按照稅法的規定，是成百上千個不同的納稅人，應由各自的主管稅務局屬地管理。但是，從大企業內部管理來看，成百上千家企業又相當于一個納稅人，因為其涉稅問題，有內部統一的管理，有共同的涉稅訴求。因此，可以將大企業作為一個納稅人管理，由更高層級的稅務機關，面向大企業的集團公司進行管理。
之所以說適當向集中管理轉變，是指登記、發票等日常事項繼續屬地管理，重大政策、重大訴求應適當集中管理。由于納稅人的資金也集中管理了，以后的納稅申報，也可以考慮適當集中管理。
（二）由征收管理適當向風險管理轉變稅務局對納稅人管理的目標，可以分為以下層次：一是征收管理，完成收入任務；二是風險管理，提高遵從水平
稅收第一位的功能，是籌集財政收入，在目前仍下達收入任務的情況下，完成收入任務，無疑是稅務局第一位的目標，也可以說是征管目標。
但是，稅務局管理的最終目的，應該是讓所有納稅人，都主動遵從國家稅法。因此，實施風險管理，幫助納稅人提高遵從水平，應該是稅務局管理的更高層級的目標。衡量稅務局征管質量的標準，不應僅僅是征了多少稅，查了多少大案要案，還應包括納稅人的遵從水平和遵從成本。稅務局可以通過風險管理，提高納稅人遵從水平，納稅人依法納稅，稅務局依法征稅，征納雙方共同遵循稅法，實現和諧的征納關系。
（三）由稅收分析適當向經濟分析轉變經濟決定稅收，但是稅收反映經濟。大企業是經濟的支柱，在經濟中發揮著舉足輕重的作用，通過對大企業涉稅數據的分析，可以進行多方面的經濟分析。分析大企業的涉稅數據，最起碼可以發現以下幾點：
1、GDP的規模和變動軌跡如果適當修正一下企業所得稅納稅申報表，加上工資、折舊等指標，可以推算一個納稅人在某個申報期創造的GDP，根據其每個月的GDP，可以發現GDP的變動軌跡，把若干大企業的數據累加起來，就可以揭示某個行業，甚至整個國民經濟的發展和變動軌跡。
2、物價的水平和變動趨勢納稅人開具的增值稅專用發票，都有物品名稱和數量，把不同納稅人不同月份開具的同類貨物的增值稅發票數據收集起來，就可以揭示某種商品物價的變動軌跡。
3、進出口的水平和變動趨勢根據納稅人出口退稅申報情況，可以發現出口規模及其變動情況。根據納稅人申報的進口增值稅抵扣情況，可以發現進口規模和變動趨勢。
在各經濟管理部門中，稅務局掌握數據的及時性、全面性、準確性，都是其他部門不能比的，如果充分發掘稅收大數據的價值，完全可以對宏觀經濟做出科學、全面的分析和認識，對經濟決策有很大的價值，也進一步發揮稅務工作的價值。
