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| 2008年上半年稅收政策整理之土地增值稅篇 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：716 |
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| 1、發(fā)布《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù) 2007年12月29日，國家稅務(wù)總局公布《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，規(guī)定自2008年1月1日起實(shí)施。 根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如達(dá)到土地增值稅清算條件后，可選擇由稅務(wù)部門上門進(jìn)行清算或委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒證。 準(zhǔn)則規(guī)定，土地增值稅清算鑒證，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)納稅人土地增值稅清算稅款申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見，并出具鑒證報(bào)告，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種鑒證業(yè)務(wù)。納入稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管并通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。 2008年6月2日，中稅協(xié)為指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師理解該業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，發(fā)布了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》指南（中稅協(xié)發(fā)[2008]016號(hào)）。《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》指南共分為六章四十七條。對(duì)清算鑒證業(yè)務(wù)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程做了詳細(xì)的規(guī)范和指導(dǎo)。 《準(zhǔn)則》對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅核算情況的認(rèn)定做了指導(dǎo)，對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，在清算土地增值稅時(shí)，應(yīng)將享受免征土地增值稅照顧的項(xiàng)目與其他征稅項(xiàng)目分開進(jìn)行清算。在土地增值稅清算鑒證時(shí)，對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)納稅人的核算情況，來確認(rèn)是否可以享受免征土地增值稅。 對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的鑒證，《準(zhǔn)則》指出，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分據(jù)實(shí)扣除和按率計(jì)算扣除兩種情況進(jìn)行鑒證。對(duì)于據(jù)實(shí)扣除的，要鑒證利息支出按清算項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偳闆r，并要求納稅人提供金融機(jī)構(gòu)貸款證據(jù)；對(duì)于按率計(jì)算扣除的，要關(guān)注計(jì)算基數(shù)，只包括取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，不包括開發(fā)費(fèi)用。 對(duì)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的鑒證，《準(zhǔn)則》提示應(yīng)關(guān)注以下問題： （一）準(zhǔn)予扣除的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加； （二）繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，不屬于土地增值稅扣除項(xiàng)目； （三）對(duì)于地方政府規(guī)定的，在銷售環(huán)節(jié)繳納的費(fèi)用或基金，應(yīng)允許記入土地成本。 對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可以取得土地使用權(quán)所支付的金額，與房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 2、國稅總局開始對(duì)各地土地增值稅清算工作開展情況進(jìn)行督導(dǎo)檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進(jìn)行 為提高土地增值稅管理水平，2007年稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2007年稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察工作的通知》（國稅發(fā)[2007]58號(hào)），對(duì)土地增值稅執(zhí)法檢查工作進(jìn)行了部署。2008年4月11日，國家稅務(wù)總局發(fā)文關(guān)于《進(jìn)一步開展土地增值稅清算工作》的通知（國稅函 [2008]318號(hào)），國稅總局將開始對(duì)各地土地增值稅清算工作開展情況進(jìn)行督導(dǎo)檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進(jìn)行。 文件規(guī)定了督導(dǎo)檢查內(nèi)容的主要內(nèi)容包括：（一）土地增值稅清算工作部署情況。是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算工作的相關(guān)文件，并對(duì)清算工作做出動(dòng)員、部署。 （二）土地增值稅的清算工作開展情況。是否對(duì)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)項(xiàng)目及符合土地增值稅清算條件的項(xiàng)目進(jìn)行了稅源調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，并在本地區(qū)范圍內(nèi)全面開展土地增值稅的清算工作；清算工作中存在哪些問題。（三）土地增值稅清算工作完成情況。是否積極推進(jìn)土地增值稅清算工作，完成清算的項(xiàng)目占符合清算要求的項(xiàng)目的比例是多少；是否對(duì)下階段清算工作做出了部署和安排。（四）土地增值稅清算中的部門配合情況。是否在清算工作中建立了與相關(guān)部門的信息共享機(jī)制和配合機(jī)制。（五）中介機(jī)構(gòu)在土地增值稅清算中的參與情況。引入中介機(jī)構(gòu)參與納稅鑒證的地區(qū)，是否已對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事土地增值稅清算鑒證工作提出了管理要求并進(jìn)行了檢查。（六）上地增值稅預(yù)征情況。是否對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目預(yù)征了土地增值稅；是否區(qū)分不同類型的房地產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置預(yù)征率。（七）二手房的土地增值稅征收情況。是否按照規(guī)定對(duì)應(yīng)予征稅的二手房轉(zhuǎn)讓征收了土地增值稅。（八）土地增值稅日常管理情況。是否建立健全了土地增值稅的日常管理機(jī)制；是否落實(shí)了“先稅后證”、“一窗式”征收等房地產(chǎn)稅收一體化管理措施。（九）是否有違法或越權(quán)減免土地增值稅的情況。（十）是否存在不按規(guī)定核定征收土地增值稅的問題。 文件還規(guī)定了督查時(shí)間及方式，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自文到之日起，自行組織督查。稅務(wù)總局在2008年4月下旬組織人員先行對(duì)安徽、廣東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的土地增值稅清算工作開展情況，進(jìn)行督導(dǎo)檢查。同時(shí)，還提出了相關(guān)工作要求，不斷提高土地增值稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。 |
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