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| 預(yù)收貨款結(jié)算方式不同的財(cái)稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：614 |
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| 問：我公司與客戶簽訂購銷合同，合同總金額1000萬元。交易與付款條件是：合同簽訂后預(yù)付30%的款項(xiàng)，交貨后30天支付50%的款項(xiàng)，交貨后60天支付20%的款項(xiàng)。在付款時(shí)，銷售方必須開具一對一的發(fā)票給購貨方，購貨方才可付款。請問： 一、按稅法規(guī)定，在預(yù)收貨款時(shí)可否開具發(fā)票？ 二、如果稅務(wù)局同意在預(yù)收貨款時(shí)開具發(fā)票，請問三次收款與實(shí)際出貨時(shí)的會計(jì)分錄應(yīng)怎樣處理？ 三、會計(jì)上與稅務(wù)上是否存在差異？ 答：一、《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： ?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 根據(jù)上述規(guī)定及問題所述情形，企業(yè)與客戶的購銷方式是先收到30%款項(xiàng)后，再發(fā)送貨物，屬于預(yù)收賬款方式銷售貨物。不屬于先發(fā)貨后，再分期收取款項(xiàng)的分期收款方式。 1、若所購貨物不是生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，則銷售方在發(fā)出貨物的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按貨物合同總額1000萬元計(jì)算繳納增值稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條第四款規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間開具。”銷售方在貨物發(fā)出當(dāng)天應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票給購貨方。 2、若所購貨物為生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，銷售方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。即銷售方按合同約定應(yīng)收到300萬元時(shí)，應(yīng)按300萬元計(jì)算繳納增值稅，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條第四款規(guī)定開具發(fā)票；合同約定交貨后30天應(yīng)收到款項(xiàng)500萬元時(shí)，應(yīng)按500萬元計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票；合合約定交貨后60天應(yīng)收到款項(xiàng)200萬元時(shí)，應(yīng)按200萬元計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。 二、賬務(wù)處理如下： 1、銷售方賬務(wù)處理（假設(shè)銷售方為一般納稅人、稅率為17%）： （1）所銷貨物不屬于生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物： ?、?收到預(yù)收款項(xiàng)： 借：銀行存款 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 ?、?發(fā)出貨物時(shí)： 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 若銷售方對發(fā)出的貨物滿足上述五個(gè)條件，銷售方在會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款 7000000 預(yù)收賬款 3000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1453000 ?、?結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ?、?收到款項(xiàng)500萬元： 借：銀行存款 5000000 貸：應(yīng)收賬款 5000000 ⑤ 收到款項(xiàng)200萬元： 借：銀行存款 2000000 貸：應(yīng)收賬款 2000000 ?。?）若所銷售貨物為生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物。 ?、?收到預(yù)收款項(xiàng)： 借：銀行存款 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 ?、?同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額： 借：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 435900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 435900（300÷1.17×17%） ?、?發(fā)出貨物： 若銷售方對發(fā)出的貨物滿足上述五個(gè)條件，銷售方在會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款 7000000 預(yù)收賬款 3000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547000 其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 1453000 ?、?結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ?、?合同約定日收到500萬元款項(xiàng)： 借：銀行存款 5000000 貸：應(yīng)收賬款 5000000 ?、?同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 借：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 726500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 726500 ⑦ 合同約定日收到200萬元款項(xiàng)： 借：銀行存款 2000000 貸：應(yīng)收賬款 2000000 ?、?同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 借：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 290600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290600 2、購貨方賬務(wù)處理（假設(shè)購貨方為增值稅一般納稅人） （1）所購貨物不屬于生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ?、?支付預(yù)付款： 借：預(yù)付賬款 3000000 貸：銀行存款 3000000 ?、?收到貨物： 借：庫存商品等 8547000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1453000 貸：預(yù)付賬款 3000000 應(yīng)付賬款 7000000 ?、?支付貨款500萬元： 借：應(yīng)付賬款 5000000 貸：銀行存款 5000000 ④ 支付貨款200萬元： 借：應(yīng)付賬款 2000000 貸：銀行存款 2000000 ?。?）若所購貨物為生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物。 ?、?支付預(yù)付款并收到專用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 435900 貸：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 435900 借：預(yù)付賬款 3000000 貸：銀行存款 3000000 ?、?收到貨物： 借：庫存商品等 8547000 其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 1453000 貸：預(yù)付賬款 3000000 應(yīng)付賬款 7000000 ?、?支付貨款500萬元，收到發(fā)票： 借：應(yīng)付賬款 5000000 貸：應(yīng)付賬款 5000000 同時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 726500 貸：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 726500 ?、?支付貨款200萬元，并收到發(fā)票： 借：應(yīng)付賬款 2000000 貸：銀行存款 2000000 同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 290600 貸：其他應(yīng)收款——稅項(xiàng) 290600 三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 將上述規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2006）第四條收入確認(rèn)規(guī)定比較可知，稅法上取消了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)條件。 根據(jù)問題所述情形，銷售方采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，銷售方在發(fā)出貨物時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，剔除相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)影響與會計(jì)上確認(rèn)收入一致，無財(cái)稅差異。 |
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