新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第28行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”是新申報(bào)表新增加的行次，新申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明對(duì)該行的解釋是：“填報(bào)納稅人從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，且同時(shí)為符合條件的小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元人民幣的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)等可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。”該行看似復(fù)雜，應(yīng)如何理解及填報(bào)，以下舉例說(shuō)明。
2014版企業(yè)所得稅年報(bào)——國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)》的公告
例：某高新技術(shù)企業(yè)2014年應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，其中700萬(wàn)元為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第三款規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，應(yīng)按照25%的法定稅率減半征收，而不是按照高新技術(shù)企業(yè)15%稅率減半征收。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬(wàn)元）。
由于老申報(bào)表沒(méi)有區(qū)分該內(nèi)容，導(dǎo)致填報(bào)復(fù)雜，新申報(bào)表有效地解決了這一問(wèn)題。但由于新申報(bào)表的設(shè)計(jì)，填報(bào)并不像上面計(jì)算那么簡(jiǎn)單，需要逆向思維。
新申報(bào)表填報(bào)如下：
第一步：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（表1）
第二步：先按照25%稅率計(jì)算（2000－700）×25%＝325（萬(wàn)元）；再統(tǒng)一按照15%稅率計(jì)算（2000-700）×15%＋（700-500）×15%＝225（萬(wàn)元）
差額＝325－225＝100（萬(wàn)元），填入第2行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”
（700－500）×15%－（700－500）×25%×50%＝5（萬(wàn)元），填入第28行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”
A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（表2）
第三步：過(guò)渡到主表（表3）
綜上所述，“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填報(bào)時(shí)須注意兩點(diǎn)：一是只能按照法定稅率25%減半，而不能按照優(yōu)惠稅率減半；二是填報(bào)該行時(shí)需要逆向思維，差額填入該行次。建議先按照正確的方法計(jì)算出應(yīng)納稅額，再倒推出差額，就可以按申報(bào)表的邏輯關(guān)系運(yùn)算出應(yīng)納稅額了。
王新點(diǎn)評(píng)——
新申報(bào)表填報(bào)如下：
第一步：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（表1）
500 200×50%=600
第二步：（1300 200×50%）×10%＝140（萬(wàn)元），填入第2行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”
（700－500）×25%×50%-（700－500）×15%×50%＝10（萬(wàn)元），填入第28行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”
A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（表2）
減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 |
行次 |
項(xiàng)目 |
金額 | |
1一、符合條件的小型微利企業(yè) |
2二、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（填寫(xiě)A107041） |
140 | |
3 |
三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業(yè) |
4 |
四、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠（5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27） |
28 |
五、減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠 |
10 | |
29 |
合計(jì)（1 2 3 4-28） |
130 | | 
