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| 國稅辦發[2011]95號 修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：936 |
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| 國家稅務總局辦公廳關于印發《修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑》的通知 國稅辦發[2011]95號 2011.8.5各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局： 為保證修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的順利施行，落實納稅服務，稅務總局編寫了《修改后的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑》。現印發給你們，請結合本地實際情況認真做好宣傳工作。 修改后的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑 2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發布了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為確保新個人所得稅法的順利實施，現將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關問題的宣傳解釋口徑明確如下： 一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？ 答:個人所得稅法自1980年施行以來，在調節收入分配、組織財政收入等方面發揮了積極作用。近年來，隨著社會經濟形勢發展變化，現行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現公平負擔的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結構不盡合理等問題較為突出。按照中央關于進一步加強稅收對收入分配調節作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。 二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據是什么？ 答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態調整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統計局公布的城鎮居民人均消費性支出為測算依據。據統計，2010年度我國城鎮居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業者負擔1.93人計算，城鎮就業者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮就業者人均負擔的月消費支出為2384元。《決定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。 三、為什么在全國適用統一的工資、薪金所得減除費用標準？ 答:在全國適用統一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統一的稅收政策。二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區經濟發展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統一的標準，可能會出現稅源不正常轉移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經驗看，一般都采用全國統一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。 四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？ 答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調整減除費用標準，就是按照每一就業者供養1.93人，測算就業者負擔的平均費用支出水平。 五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調整？ 答:現行個人所得稅法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。現行個人所得稅法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民，從稅收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變。 六、除了調整工資、薪金所得項目的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調整？ 答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調整：一是對個人承包經營、承租經營所得的必要減除費用，已經在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調整到3500元；二是對個體工商戶業主、個人獨資和合伙企業的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規范性文件，明確其由每人每月2000元調整到3500元。 七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？ 答:工資、薪金所得項目稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調節力度；四是稅負變化公平，避免出現較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現象；五是稅負變化平滑，避免出現稅負陡升陡降的凸點現象；六是稅負升降臨界點適當。 工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調整，減少稅率級次，調整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現了中央關于加強稅收對收入分配調節作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。 八、為什么要同步調整生產經營所得稅率表？ 答:工薪所得項目稅率級次級距調整后，個體工商戶生產經營所得納稅人和承包承租經營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產經營所得和承包承租經營所得稅率表的各檔級距做了相應調整，如將生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內調整為15000元以內，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調整為100000元以上。經過上述調整，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。 需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者或小企業，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業除征企業所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產經營的成本費用是可據實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。 九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？ 答:現行《個人所得稅法》規定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內，而繳納企業所得稅、增值稅、營業稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在一個月內要辦理兩次申報繳納稅款手續，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內，與現行的企業所得稅、增值稅、營業稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。 十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？ 答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素： 第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。 第二，從技術準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務機關需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟件進行調整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。 第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執行，財稅部門需要制定相關配套政策，下發具體征管操作規定，并對稅務系統、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。 從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內容多于以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩實施。 十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規定？ 答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。 舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？ 韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。 應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元 十二、個體工商戶的生產、經營所得如何適用新老稅法的規定？ 答:按照稅法規定，個體工商戶的生產、經營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業。 新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。 年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關稅收法律、法規和文件規定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。 對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。 要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產經營所得，2012年以后則按照稅法規定全年適用統一的稅率。 舉例：如某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下： 2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元 2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元 全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元 十三、為什么對生產經營所得采取分段計算方法？ 答：按照個人所得稅法規定，生產經營所得是根據一個完整納稅年度產生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優惠，需要在匯算清繳時對其2011年度的應納稅額實行分段計算。 因此，在根據稅法相關規定計算2011年度的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。 十四、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關在加強高收入者征管方面有什么舉措？ 答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現在：一是重點加強高收入者財產性所得項目征管。經國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現了對高收入者的稅收調節。不斷完善拍賣所得、股權轉讓所得、房屋轉讓所得等高收入者財產性所得個人所得稅征管措施,帶動財產轉讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監控。通過推廣應用個人所得稅管理系統，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態化，自行納稅申報人數逐年增加，2010年度繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區稅務部門積極開展與房屋登記、股權變更登記部門的合作，實現了房屋轉讓所得和股權變更涉稅信息傳遞的稅源監控。三是積極加強私營企業投資者個人所得稅征管。加強法人企業向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業實行建賬管理，明確規定對稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等高收入者集中的鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。 下一步，稅務部門將繼續把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關部門的聯系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點和收入獲取規律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產性所得和資本性所得）為重點，繼續加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業和人群的個人所得稅征管。三是要繼續開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。 主席令2011年第48號 全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定 國務院令2011年第600號 國務院關于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定 財稅[2011]62號 關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知 國家稅務總局公告2011年第46號 國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告 國稅辦發[2011]95號 修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑 全國人大就個人所得稅法調整答記者問 |
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