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雁言稅語按：11月下旬，《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（稅務總局公告2019年第38號，以下簡稱《異常憑證公告》）橫空出世，引起廣泛關注。臨近年底關賬特殊時期，筆者結合該號文件和《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱“《辦法》”），來聊聊有關稅前扣除憑證的問題。
《異常憑證公告》于2020年2月1日起施行，此前對異常憑證管理會有一緩沖期，提醒諸位當引起足夠重視。
一、《辦法》適用哪些企業？
答：《辦法》所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
二、稅前扣除憑證的取得時間點最晚是什么時候？
答：企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些特殊情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證。因此，企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。
三、稅前扣除憑證包括哪些，并進行簡述和舉例。
答：企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
1.內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。
舉例來說，內部憑證當中比較熟悉的是企業的成本分配表和工資單。需要注意的是，企業當中的一類對自制憑證有比較高要求的高新技術技術企業，在成本分配涉及用于研發活動的人員和儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動（多用途）時，其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，并對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄；如果不按照合理方法分配，計算應納稅所得額時不得加計扣除。
2.外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。
對于增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和銷售普通發票、通行費發票等幾類可抵扣發票，需要引起注意，在保證發票來源可靠，業務真實前提下，務必要注意票據形式完整，比如，一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。
四、稅前扣除憑證相關資料有哪些，該相關資料與稅前扣除憑證是什么關系？
答：稅前扣除憑證相關的資料包括合同協議、支出依據、付款憑證等。
企業應將相關資料留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等稅前扣除憑證相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。
五、哪些情況下，企業支出可以內部部憑證作為稅前扣除憑證?
答：以下情況，企業支出可以內部憑證作為稅前扣除憑證。
1.企業在境內發生的支出項目增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。
從事小額零星經營業務的個人，從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點，其支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證；超過起征點的，須以稅務機關代開發票作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
2.企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。
六、企業支出需以發票等外部憑證作為稅前扣除憑證的情況？
答：（1）企業在境內發生的支出項目屬于應稅項目，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
（2）企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
（3）企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
七、哪些情況取得的憑證不得稅前扣除？填寫不規范發票包括哪些情況？
答：企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。
常見填寫不規范發票包括以下幾種情況：
1.項目填寫不全、發票印章不符的發票；
2.發票開具沒有使用中文；
3.沒有填開付款方全稱的發票；
4.沒有填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼；
5.應該在發票備注欄注明相關內容但是未按規定注明。
八、企業取得不合規定憑證是不是一定不能稅前扣除？
答：企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
九、不以發票等外部憑證作為稅前扣除憑證的特殊情況是哪類情況？
答：企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
前款第一項至第三項為必備資料。
《辦法》第十四條并不是取得非正常戶發票可稅前扣除的萬能藥，上游的憑證到下游抵扣被發現異常有時需要較長時間。因開票方非正常戶等原因而導致取票方可將異常憑證稅前扣除的前提是交易過程中完整的業務痕跡（證據鏈）保留，這種情況需仰賴企業具備良好的內控體系。
十、何謂非正常戶？企業如何獲悉對方是非正常戶？
答：依據《國家稅務總局關于公布取消一批稅務證明事項以及廢止和修改部分規章規范性文件的決定》附件4《稅務登記管理辦法》第三十八條，已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。
依據《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（稅務總局公告2011年第21號）第二條正常戶管理當中有對非正常戶公告的規定：稅務機關應在非正常戶認定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等媒體上公告非正常戶；納稅人為企業或單位的，公告企業或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點；納稅人為個體工商戶的，公告業戶名稱、業主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點。
十一、何謂失控發票？
答：失控發票是指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票或丟失空白專用發票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票。
十二、稅務機關對走逃（失聯）企業是如何判定的？對于走逃（失聯）企業，發生哪些情形其開具的增值稅專用發票會被列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍處理。
答：走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。
根據稅務登記管理有關規定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯)企業。
走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍，即國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票：
十三、哪些情況的增值稅專用發票會被列入38號公告異常憑證范圍？
答：下列情況屬于38號公告異常憑證范圍：（38號公告第一、二條）
比對不符是指發票抵扣聯與發票存根聯數據的開票日期，購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在不同。不符的優先級次序為：稅額、金額、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、開票日期。
缺聯是指系統內有抵扣聯而無存根聯并且按法規不需留待下期繼續比對的發票。
作廢是指在與全國失控、作廢發票庫比對中發現屬于作廢發票的抵扣聯。
十四、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應怎樣處理？
答：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應按照《異常憑證辦法》第三條（一）至（三）項規定處理:
十五、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍且已經申報抵扣增值稅進項稅額的，是否只能做進項稅額轉出處理？
答：按照39號公告規定，納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照《異常憑證公告》第三條第（一）、（二）、（三）項規定做相關處理。
十六、若納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，該如何處理？
答：按照公告規定，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
十七、對經稅務機關大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什么規定？
答：按照公告規定，經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票,其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
十八、企業該如何應對異常供應商發票？以及財務在勾選平臺勾選發票時能監控到幾類發票是哪幾種？
答：防止取得異常憑證以預防為主，在交易過程中，利用“國家企業信用信息公示系統”“企查查”“天眼查”等對供應商注冊、資質等信息進行核查。靈活運用“增值稅發票管理系統2.0版綜合服務平臺”查詢發票狀態信息，以下為查詢的幾種方法：
1.抵扣勾選-發票抵扣勾選
2.抵扣勾選—抵扣勾選統計
3.進項發票查詢—單票查詢。進項發票查詢，該功能主要向用戶提供發票明細的查詢功能，分為單票查詢、發票查驗、未到期發票查詢。單票查詢：查看發票認證情況及明細信息（僅針對于進項發票明細查詢）
勾選平臺可監控到以下幾類發票：
1.納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；即原“失控發票”，發票平臺勾選后在“發票明細”的“發票狀態信息”中能看到“失控”；
2.非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票，該發票在平臺勾選時其“申報標記”為空；
3.增值稅發票管理系統稽核比對發現“發票抵扣聯與發票存根聯數據的開票日期、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在比對不符”“系統內有抵扣聯而無存根聯并且按規定不需留待下期繼續比對的發票”“全國失控、作廢發票庫比對中發現屬于作廢發票的抵扣聯”的增值稅專用發票。
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