《重慶市地方稅務局關于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關問題的公告》政策解讀
按：《重慶市地方稅務局關于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關問題的公告》（重慶市地方稅務局公告2013年第15號），自2014年2月1日起施行，為便于社會公眾廣泛知曉政策內(nèi)容，正確理解執(zhí)行，經(jīng)重慶市政府網(wǎng)約稿，市地稅局針對有關問題作出如下政策解讀：
一、政策出臺背景
隨著經(jīng)濟發(fā)展，我市自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)行為日益頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收比重越來越大，股權(quán)轉(zhuǎn)讓者從股權(quán)交易中獲益較高，已成為非勞動所得項目的主要高收入人群之一。完善對自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收征管是完善高收入者征管的重要內(nèi)容和要求，對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，加快形成合理有序的收入分配格局具有重要意義。
自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有一定隱蔽性，轉(zhuǎn)讓信息不對稱，轉(zhuǎn)讓形式復雜多樣，征管難度較大?，F(xiàn)有文件對股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報期限、申報資料報送、股東變動報告制度的規(guī)定不明確;股權(quán)交易平價、低價轉(zhuǎn)讓情況普遍，缺乏有效、規(guī)范、操作性強的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價格評估核定機制。納稅人主動申報少，代扣代繳不到位，納稅遵從度低，稅收流失嚴重，基層稅務機關執(zhí)法風險較大，納稅人亦存在較大涉稅違法風險。
本公告的出臺進一步明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報期限，規(guī)范申報報送資料，建立股東變動報告制度和交易價格評估核定機制，將有效堵塞征管漏洞，規(guī)范和完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報和征管，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)作用。
二、公告的主要內(nèi)容
公告共計19個條款，主要規(guī)范了自然人股東納稅人的權(quán)利義務；明確了納稅人申報納稅期限及申報提交資料;建立企業(yè)變更稅務登記的股東變動情況報告制度;建立評估核定機制和方法;規(guī)范自然人股東個人所得稅清算管理。
三、熱點問題解答
?。ㄒ唬槭裁匆_定自然人股東或扣繳義務人應當自完成工商股權(quán)變更登記的次月十五日內(nèi)申報繳納（扣繳）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)價款支付時間先于工商股權(quán)變更登記的，以合同約定支付價款時間的次月十五日內(nèi)為申報納稅期限？
根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號文件）規(guī)定，依股權(quán)交易各方是否完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易判定納稅申報期限，即在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報;股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。
由于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成與否的認定條件比較模糊，納稅申報期限無法統(tǒng)一，不利于稅務機關加強征管和納稅人按時申報。根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理條例》和個人所得稅法相關規(guī)定，本公告將股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報納稅期限確定在工商股權(quán)變更登記的次月十五日內(nèi)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)價款支付時間先于工商股權(quán)變更登記的，以合同約定支付價款時間的次月十五日內(nèi)為申報納稅期限，即以工商股權(quán)變更登記法定手續(xù)完成的次月十五日內(nèi)作為納稅人（扣繳義務人）履行申報（扣繳）義務的最晚期限，這既符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的普遍情況，亦方便納稅人、扣繳義務人和稅務機關執(zhí)行。
（二）為什么要建立企業(yè)變更稅務登記股東變動情況報告制度？
根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號文件）規(guī)定，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。為方便企業(yè)執(zhí)行，本公告要求企業(yè)在變更稅務登記時一并填寫《個人股東變動情況報告表》，向主管稅務機關報告股東變動情況。
?。ㄈ槭裁匆朐u估核定機制？
自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有一定隱蔽性，在實際征管中，納稅人申報平價轉(zhuǎn)讓、低價轉(zhuǎn)讓情況普遍，稅務機關應按照公平交易原則對納稅人的申報情況進行評估和核定?！?/FONT>國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號，以下簡稱27號公告）列舉了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價格偏低的情形，并明確規(guī)定可以由中介評估核實股權(quán)交易價格。
根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》有關規(guī)定和27號公告精神，本公告對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價格偏低或無法確定、股權(quán)對價支付交易價格偏低、清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價格偏低，股權(quán)計稅成本無法確定等幾種可能導致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額偏低的情形，建立了稅務機關評估核定機制，并引入中介機構(gòu)第三方評估機制，以公平原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，堵塞征管漏洞。
(1)對企業(yè)所得稅查帳征收企業(yè)股權(quán)交易價格明顯偏低且無正當理由的，引入凈資產(chǎn)評估法。由有資質(zhì)的中介機構(gòu)對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的股權(quán)交易基準日或與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽定日最接近月份的凈資產(chǎn)狀況進行評估。（2）對股權(quán)對價支付交易價格偏低、自然人股東從被清算企業(yè)分得資產(chǎn)可變現(xiàn)價格評估偏低的，引入中介機構(gòu)評估機制。（3）對股權(quán)計稅成本無原值憑據(jù)或無法準確提供計稅成本的，由稅務機關按賬面價值核定。（4）對核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入評估提出參考計算方法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)購入成本＋［∑（股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅應納稅所得額-應交企業(yè)所得稅-應交利息、股息、紅利所得個人所得稅應納稅所得額）］×股權(quán)比例來計算。
?。ㄋ模槭裁匆?guī)范個人所得稅清算？
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此自然人股東在企業(yè)進行清算時，也應按規(guī)定進行清算。自然人股東從被清算企業(yè)按股權(quán)份額比例分得的剩余資產(chǎn)，超過股權(quán)計稅成本的部分應當確認為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，在分配清算所得時以被清算企業(yè)為扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。
四、相關政策的咨詢途徑
市地稅局公開信箱：。
