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| 個體工商戶稅收定期定額征收應注意的問題 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：723 |
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| 個體工商戶稅收是稅收征管工作的難中之難，從目前的個體稅收征管現狀來看，還存在一些應該注意的問題。新的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》于2007年1月1日起執行，個體工商戶稅收管理又將發生一定變化，筆者結合工作實踐，就個體工商戶稅收定期定額征談談幾個應注意的問題。 一、定期定額征收要嚴格掌握適用范圍。《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）第三條規定，主管稅務機關可以采取定期定額征收方式課征稅款的對象主要為經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。也就是說，并不是所有個體工商戶按照定期定額征收方式管理，只有達不到建賬標準的個體工商戶才適用新《辦法》，達到建賬條件的個體工商戶就應該建賬，實行查賬征收。除此之外，根據新《辦法》第二十六條的規定，個人獨資企業的稅款征收管理也可以比照新《辦法》的規定執行。因此，有的地方將全部個體工商戶全部實行定期定額征收，甚至將小規模企業也實行定期定額征收是錯誤的。 二、定期定額征收不等于核定稅額征收。按照《稅收征管法》第三十五條有關規定，只有當納稅人違反了申報義務，或者記賬、保存憑證等其他協助義務時，稅務機關才能進行稅收核定。核定稅額是針對由于納稅人的原因導致稅務機關難以查帳征收稅款，而采取的一種被迫或補救措施，是不得已而為之。但對于不需要記賬的個體工商戶而言，如果不能事先確定一個繳納標準，就不可能知道如何履行納稅義務。因此，稅務機關才會在納稅申報之前，對部分個體工商戶的稅收實行定期定額。二者根本區別在于，定期定額是一種預先的核定，定額確定之后一段時間之內保持不變。但核定征收方式下的稅收核定，只是為了確認已經發生的納稅義務，對將來可能的稅收沒有確認作用。核定征收方式即便需要納稅申報，也是要求在稅收核定之前進行，以便為稅收核定提供參考，但定期定額制度的申報是在定額確定之后，是結合定額進行申報。 三、定期定額征收要確保程序規范公開。舊《辦法》所規定的定額核定的環節只有四個：即業戶自報、典型調查、定額核定、下達定額等。新《辦法》則將程序拓展為自行申報、核定定額、定額公示、上級核準、下達定額、公布定額等六個環節。如果考慮到稅務機關在進行定額核定時必須進行典型調查，那么，其環節實際上是七個。由此，可以看出其中新增了定額公示、上級核準、公布定額等三個必經環節，可以說程序更加復雜了。實踐中對于定額的核定方法，是基于稅務機關的職權，往往要求納稅人單方面承諾，即便納稅人已經簽字認可，假如稅務機關認為不合適，還可以采用另外方法進行核定，它是對將來可能發生的納稅事實的推定，而不是對已經發生的納稅事實的推定，是一種基于公權力的事實推定，其法律效力本來就有爭議。隨著納稅人法律意識的普遍提高，稅務機關核定定額要確保更加規范公開，在核定定額過程中，簡化程序、程序顛倒、稅收管理員代替納稅人簽字等現象應堅決杜絕，否則一旦納稅人申請稅務行政復議或者提起行政訴訟，稅務機關必敗無疑。 四、定期定額征收要做好征收方式轉換。如果稅務機關核定的定額與個體定期定額戶實際營業額相差太遠，個體工商戶為了少繳稅就不愿建賬，故意不建賬，不進行經濟核算, 或者建賬密爾不示，借定期定額方式逃稅。因此，要處理好建賬戶與定額戶的關系，要防止實行建賬管理后稅負差別過大，做到以建賬抓定額，以定額保建賬，定額戶稅負原則上不能低于建賬戶，促使其逐步向建賬轉化，變“要我建”為“我要建”，逐步走向查賬征收，進一步減少征稅誤差。 五、定期定額征收要防止稅收執法腐敗。由于定期定額征收是稅務機關、稅務人員的主觀行為，有一定的彈性，個體定期定額戶為了達到少繳或者不繳稅的目的，就有可能對稅收管理員進行權錢交易。個別稅收管理員出于人情、關系、面子，在核定定額時，往往就會不嚴格執行定額標準，不如實填寫調查測算有關內容，通過隨意增減費用、毛利率等方式進行人為調節，不可避免地出現了在同一街道、同一商品經營情況相近，但定額差距較大的現象。因此，要強化分管個體稅收稅收管理員的有效監督制約，加強思想教育，定期進行交流，以防止不廉行為產生。 六、定期定額征收要做好日常后續管理。新《辦法》第九條規定，定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。可以說收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿、發票等有關納稅資料是稅收管理員采集個體工商戶涉稅信息的主要依據，通過檢查收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿、發票等，可以發現個體工商戶申報是否屬實，否則，即使個體工商戶少繳了稅款也很難找到偷稅的影子，難以找到依據定性其偷稅。因此，不要認為只要個體工商戶按照定額繳納了稅款就萬事大吉，對定期定額征收個體工商戶要加強稅法宣傳、納稅輔導、日常檢查、納稅評估等，做好定額繳納后的日常后續管理工作。 |
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