《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）規(guī)定：除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。
五、受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳；
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）：關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]865號(hào)）：商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）：關(guān)于個(gè)人取得無(wú)賠款優(yōu)待收入征稅問(wèn)題，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；
二、簡(jiǎn)要分析
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，除個(gè)體工商戶外，其他十項(xiàng)所得均應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人來(lái)扣繳稅款。這里包括了“其他所得”。
因此，上述無(wú)賠款優(yōu)待收入、解除商品房買賣合同違約金、提供擔(dān)保取得收入，這些因個(gè)人當(dāng)即取得的現(xiàn)金收入，可由支付單位代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。但實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于“部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。”應(yīng)納的個(gè)人所得稅，通常企業(yè)在發(fā)放時(shí)不是不好直接向接受人扣繳個(gè)人所得稅，就是因?yàn)槲锛。瑢?shí)物金額也不大，而不予代扣代繳個(gè)人所得稅。這樣一來(lái)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)被罰款的可能。
與此同時(shí)，筆者也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行法律對(duì)于扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)制。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問(wèn)題第三款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”。
從上述規(guī)定我們可以看出，個(gè)人所得稅法僅是規(guī)定支付人為扣繳義務(wù)人，而《征管法》中對(duì)扣繳義務(wù)人僅規(guī)定，如不按規(guī)定扣繳，將進(jìn)行罰款，除此之外，并沒(méi)有個(gè)稅必須由其繳納的規(guī)定。因此，在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的作法是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，先讓其補(bǔ)扣應(yīng)扣繳的稅款。此外，上述國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文件與征管法的規(guī)定明顯有相背之處，《征管法》明確規(guī)定扣繳義務(wù)人不是納稅人，無(wú)義務(wù)補(bǔ)扣、補(bǔ)收稅款。所以，“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收”的規(guī)定只是現(xiàn)實(shí)面前稅務(wù)機(jī)關(guān)的無(wú)耐之舉。
最后，筆者再來(lái)分析一下近期下發(fā)的財(cái)稅[2009]78號(hào)文件關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋不屬于免稅情形的應(yīng)按“其他所得”來(lái)繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。
財(cái)稅[2009]78號(hào)文件明確：受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]82號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]156號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）均強(qiáng)調(diào)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)稅收的管理強(qiáng)調(diào)一體化原則，即在現(xiàn)行職責(zé)分工和征管要求的基礎(chǔ)上，整合征管資源，以契稅管理先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書（簡(jiǎn)稱“先稅后證”）為抓手，以信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)為依托，以優(yōu)化服務(wù)、方便納稅人為宗旨，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合，搞好各征管環(huán)節(jié)銜接，以加強(qiáng)房地產(chǎn)諸稅種的稅收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門聯(lián)系，建立健全部門之間的信息共享、情況通報(bào)制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，
顯然，按照上述文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中對(duì)受贈(zèng)房屋應(yīng)繳納的“其他所得”個(gè)人所得稅會(huì)按照“一體化”管理要求，與契稅一起征收。
但這里還存在一個(gè)問(wèn)題，那就是，個(gè)人在受贈(zèng)房屋時(shí)并沒(méi)有取得現(xiàn)金，僅是取得了房屋，根據(jù)支付能力原則，繳納個(gè)人所得稅時(shí)定會(huì)存在納稅能力問(wèn)題，在征管實(shí)踐中如何讓其繳納稅款確實(shí)是一個(gè)難題。而如果讓贈(zèng)與人代扣代繳稅款更是難以實(shí)現(xiàn)。因此，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題如何處理，筆者希望財(cái)稅主管部門能盡快給出一個(gè)明確的解釋，以利于征納雙方的執(zhí)行和操作。
