問：我公司是日本投資在中國的企業(yè)，銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，銷售客戶不在公司注冊地，在外地。安裝調(diào)試部門需要日本總部來中國為客戶安裝調(diào)試。我公司和日本簽訂了勞務(wù)支援合同，按照來華人員的工資報(bào)酬，交通住宿費(fèi)進(jìn)行結(jié)算勞務(wù)費(fèi)用。
請問我公司在往境外支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，需要代扣代繳什么稅金？如果在外地，是否需要屬地原則納稅？
答：1、貴公司應(yīng)扣代繳營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第二條規(guī)定，建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。
本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
（二）安裝
安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。
根據(jù)上述規(guī)定，設(shè)備安裝屬于“建筑業(yè)——安裝”服務(wù)。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
因此，日本公司為貴公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)，貴公司作為接受勞務(wù)方在境內(nèi)，日本公司屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
第十四條規(guī)定，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
因此，日本公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，貴公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳日本公司的營業(yè)稅，相應(yīng)還需代扣代繳附加稅費(fèi)。貴公司扣繳的稅款應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
（三）提供勞務(wù)的場所；
第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，日本公司在境內(nèi)為貴公司提供設(shè)備安裝，屬于在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所；取得的安裝所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得，該日本公司應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第二條規(guī)定，本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。
日本公司應(yīng)按上述規(guī)定確定收入額、利潤率，計(jì)繳企業(yè)所得稅，稅率為25%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定貴公司為扣繳義務(wù)人。
因我國與日本簽訂有稅收協(xié)定。如果日本公司在境內(nèi)為貴公司提供設(shè)備安裝活動，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，日本公司可享受協(xié)定待遇，不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
日本公司或貴公司（扣繳義務(wù)人）應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》和《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十三條（四）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料辦理備案手續(xù)。
2、如果設(shè)備安裝在外地
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。”貴公司仍應(yīng)向貴公司機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加。
根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第五條第二款規(guī)定：“依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。”和第十五條規(guī)定：“指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。”不論勞務(wù)發(fā)生地是在貴公司所在地還是外地，貴公司作為指定扣繳人仍應(yīng)向貴公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國稅）申報(bào)繳納扣繳所得稅款。 |
