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| 對債務(wù)重組會計、稅務(wù)處理的差異分析（二） |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1101 |
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| A公司：借：長期股權(quán)投資404000 貸：應(yīng)收票據(jù)404000 稅務(wù)處理分析：B公司應(yīng)將發(fā)行40000股普通股的公允價值384000元與負(fù)債404000元的差額即20000元計入應(yīng)納稅所得額；而A公司的債權(quán)404000元與擁有股權(quán)的公允價384000元之間的差額即20000元允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式下的差異分析對債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式下，《會計準(zhǔn)則》和《辦法》規(guī)定有比較大的差異。《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債務(wù)人以修改其他條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積入賬；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。而《辦法》規(guī)定，債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。而《辦法》規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。對于或有收益和或有支出，《辦法》沒有規(guī)定。例8：A公司持有B公司的應(yīng)收票據(jù)40000元，票面利率5％，期限三個月，2004年6月20日到期，票據(jù)到期時，B公司財務(wù)陷入困境，經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司先支付利息，將還款期限延長兩年，并減少本金10000元。會計處理分析：B公司：借：應(yīng)付票據(jù)——面值40000 貸：應(yīng)付賬款30000 資本公積——其他資本公積10000 A公司：借：應(yīng)收賬款30000 營業(yè)外支出10000 貸：應(yīng)收票據(jù)——面值40000 稅務(wù)處理分析：B公司應(yīng)將重組前的負(fù)債40000元與將來償付的負(fù)債30000元的差額10000元計入應(yīng)納稅所得額；A公司應(yīng)將重組前的債權(quán)40000元與將來收回的債權(quán)30000元的差額10000元在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（五）混合重組方式下的差異分析混合重組方式是以上兩種或兩種以上方式的組合，其差異已包含在上述分析之中，在此不再詳述。二、關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組的差異分析無論是《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方交易及其披露》還是《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，均沒有對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組的處理方式進(jìn)行具體規(guī)定。而《辦法》中對此卻有詳細(xì)規(guī)定：如關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，如有合理的經(jīng)營需要，并符合下列條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以依照《辦法》第四條至第七條規(guī)定的原則（即上述辦法）進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。否則，原則上債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為捐贈收入，計入應(yīng)納稅所得額，依法交納企業(yè)所得稅。債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)當(dāng)視為對債務(wù)人（企業(yè)）的捐贈。另外，如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，則債權(quán)人所作的讓步，應(yīng)當(dāng)推定為債權(quán)人對債務(wù)人（企業(yè)）的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》第一條第（二）項規(guī)定處理 |
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